【導(dǎo)讀】稅收執(zhí)法是國家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔(dān)著為國聚財、依法治稅的重任。造成傷害的各種危險因素的集合。也就是說稅務(wù)干部在稅收執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)。束和自我監(jiān)督，增強抵御和化解執(zhí)法風(fēng)險的能力，將風(fēng)險控制在最小限度內(nèi)。收執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象，減少各類涉稅爭議訴訟的發(fā)生。專業(yè)化管理在稅收執(zhí)法中的運用，促進稅收征管質(zhì)量和水平的提升。系，從而深化依法治稅，促進和諧社會的構(gòu)建。法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。追究其刑事責(zé)任。究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。務(wù)登記的，責(zé)令限期改正，按法定程序處罰。期限之內(nèi)即辦理營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)。

　　

【正文】 結(jié)報手冊?逐本、逐份相核對。 各級國稅機關(guān)票管員要定期對本單位庫存的票證進行盤點，并與賬簿結(jié)存數(shù)進行核對。盤點時應(yīng)由票證主管部門負責(zé)人指定人員與票管員一同進行盤點工作，盤點結(jié)束后填制?票證盤點表?一式兩份，雙方簽字。 縣級局對下屬各單位及所有持票人員的結(jié)存票證，每季至少要組織一次全面的盤庫和清點。 《稅收票證管理辦法》第十九條規(guī)定?？h級局和基層征收機關(guān)應(yīng) 根據(jù)稅法規(guī)定、國家預(yù)算制度等對結(jié)報繳銷的票證進行嚴格的日常審核和專項審核。審核應(yīng)從執(zhí)行政策、使用規(guī)范、數(shù)據(jù)正確性、稅款解繳等幾個方面進行審核。對稅收票證審核情況應(yīng)及時通報，遇重大問題應(yīng)及時向上級票證主管部門和本級局局領(lǐng)導(dǎo)報告。 票證管理崗位用人不當形成的風(fēng)險 【崗位】票證管理崗 【提示】 稅收票證作為稅務(wù)管理中一項重要工作，用人不當會造成國家稅款流失， 28 形成執(zhí)法風(fēng)險。 【案例】 見案例 20 【防范建議】 ，認真排查各種安全隱患，采取有效措施，認真加以解決。 家公務(wù)員、無執(zhí)法資格人員，杜絕任用臨時人員，因約束相對較少、素質(zhì)等原因而產(chǎn)生違法亂紀行為。 崗位及臨時人員的管理，稅款征收、財務(wù)、票證等特殊崗位和重點崗位，一律不得安排臨時人員。 三、申報征收管理 （一）發(fā)票抵扣 對抵扣憑證審核不嚴形成的風(fēng)險 【崗位】 申報征收崗 稅源管理崗 【提示】 稅務(wù)人員不嚴格審核各類抵扣憑證，導(dǎo)致企業(yè)多抵扣進項稅額，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。 【案例 23】 山西省國家稅務(wù)局關(guān)于對 運城市國稅局華信經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)分局 剖析調(diào)查情況的通報中 調(diào)查發(fā)現(xiàn)華信分局 在涉及對宇進公司的管理方面存在以下三個層次的問題： （一）執(zhí)法、管理操作層面存在的問題 1．申報管理方面的問題 （ 1）征前審核流于形式，許多很明顯的問題未能發(fā)現(xiàn)或給予及時糾正。 ① 申報表填寫不規(guī)范，附報資料不全，缺項漏項問題比較多。 如：宇進公司報送的《抵扣明細表》普遍填寫簡單，供貨方單位名稱簡寫為?河南公司?、?天津公司?等，購進貨物名稱一般均為?配件?或?材料?； 購進貨物入庫記帳憑證號碼普遍不填寫； 2020年 6 月報送的《廢舊物資抵扣明細表》中有 64 份未填寫入庫時間； 2020 年 6 月以來一直沒有《增值稅專用發(fā) 票抵扣聯(lián)認證清單》， 2020 年每月都沒有《會計報表》。 ②申報資料的邏輯關(guān)系、不同報表之間的對應(yīng)關(guān)系不符。 如： 2020 年 3 月宇進公司報送的《發(fā)票領(lǐng)用存月報表》中本期填開數(shù)為 99 份（其中作廢 3 份），而同時報送的納稅申報附列資料上銷項發(fā)票份數(shù)只有 42 份； 2020 年 2 月、 2020 年 9 月也有類似情況。 29 ③對 企業(yè)取得未按規(guī)定開具的抵扣憑證和有疑問的抵扣憑證準予抵扣進項稅額。 如：取得的跳號填開發(fā)票準予抵扣進項稅額，宇進公司 2020 年 9 月申報抵扣的由信陽冶金礦產(chǎn)公司開出的運輸發(fā)票中， 9 94 號發(fā)票的開具時間為 2020 年 8 月 19 日，而95 號發(fā)票的開具時間是 2020 年 8 月 18 日； 外購加工勞務(wù)取得 4%征收率的抵扣憑證準予抵扣；取得同一單位開出的貨物名稱都是?材料?的抵扣憑證中，既有 17%、 13%的稅率，又有 6%、 4%的征收率，全部準予抵扣。 ④ 取得供貨方單位名稱一致、票號相連、但供貨方納稅人識別號不一致的抵扣憑證準予抵扣進項稅額。 2020 年 1 月宇進公司申報抵扣 112份連號廢舊物資發(fā)票，共抵扣稅額 ,供貨方名稱均為?沙洋再生資源開發(fā)公司?，但其中 45 份票與另 67 份票的供貨方納稅人識別號不是同一個號碼。 ⑤ 宇進公司報送的有 關(guān)《抵扣明細表》中存在提前抵扣的問題。 如： 2020年 4 月申報抵扣的進項發(fā)票有 286 份入庫時間為? 5 月 2 日 — 3 日?，金額 2483 .56萬元，稅額 萬元； 2020 年 7 月， 2020 年 11 月、 2020 年 12 月也有同樣問題。此類問題共涉及發(fā)票 2363 份，提前抵扣稅額 萬元。 （ 2）征后稽核不深不細，有些經(jīng)過簡單計算或比對就 能發(fā)現(xiàn)的問題而未能發(fā)現(xiàn)。①對申報抵扣的運費發(fā)票與購進貨物之間是否匹配未進行 稽 核。 宇進公司 2020 年 5月、 2020 年 11 月取得當月無對應(yīng)貨物運輸發(fā)票 43 份，金額 萬 元 ，涉及進項稅額 萬 元。 ②對 企業(yè)取得的大額連號手工萬元版增值稅專用發(fā)票未經(jīng)協(xié)查準予抵扣進項稅額。 如對宇進公司 2020 年 2 月取得手工萬元版專用發(fā)票 480 份，稅額為 萬元，其中大額連號 317 份，稅額 萬元 。份數(shù)占比為 %，進項稅額占比為 %。 2020 年 12 月取得手工萬元版專用發(fā)票 441 份，稅額為 萬元，其中大額連號 338 份，稅額 萬元 。份數(shù)占比為 %，稅額占比為 %。上述 655 份大額連號手工萬元版發(fā)票均未實施協(xié)查。 ③ 對企業(yè)報送的財務(wù)信息 中可疑的問題未進行分析和實地調(diào)查。 如對宇進公司 2020 年 3— 11 月主要產(chǎn)品鋼錠的銷售價格一直低于銷售成本的問題未進行專項調(diào)查。 （ 3）日常檢查不到位，未采取延伸性檢查措施。對日常管理中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購進貨物異常、資金結(jié)算異常等情況，未作深入的調(diào)查和進一步檢查。 如：對宇進公司大量采用匯票背書轉(zhuǎn)讓方式付款的問題，申報審核和納稅評估人員曾向局領(lǐng)導(dǎo)進行過反映，但該局只是對此問題進行了約談，直到案發(fā)既未作進一步的調(diào)查和檢查，也未向稽查部門反映。對宇進公司大量購進廢舊物資抵扣進項稅額情況，該局雖早已察覺異常，也進行了約談并 采取了實地抽查的措施，但卻選擇了由企業(yè)通知后稅務(wù)人員才對 30 其入庫貨物實施核查的方法，而且對核查的結(jié)果也未進行詳細記錄。 2．發(fā)票管理方面的問題 （ 1）未按規(guī)定程序進行發(fā)票最高限額的審批。 如宇進公司在 2020 年 12 月 17 日提出十萬元版專用發(fā)票最高限額審批申請，而該局在同年 11 月 3 日便啟動了最初審批程序，而且就在同一天進行了兩次最高限額審批，一次為 15 份，一次為 45 份。 （ 2）未按規(guī)定建立《查驗發(fā)票使用情況明細賬》，只在納稅人的發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票領(lǐng)購表中標注驗舊標識。 3．重點稅源監(jiān)控分析方面的問題 宇進公司 2020 年以來就是市級重點稅源監(jiān)控企業(yè)， 2020 年又成為國家級重點稅源監(jiān)控企業(yè)，但該局一直沒有重點稅源管理的具體措施和辦法。雖然按季對重點稅源進行了分析，但只是就數(shù)字論數(shù)字，沒有對宇進公司的產(chǎn)、供、銷增減變化情況及資金周轉(zhuǎn)情況作進一步的調(diào)查了解，該局稅源管理人員及各級領(lǐng)導(dǎo)干部對宇進公司的具體經(jīng)營情況（如工藝流程、投入產(chǎn)出比、存貨變動率、結(jié)算方式等）都說不清楚。重點稅源管理只起到一個上傳報表的作用，沒有對實際征收管理工作發(fā)揮作用。 4．銀行賬戶管理方面的問題 （ 1）宇進公司的稅務(wù)登記副本上沒有記載其開戶銀行及賬號。 （ 2）宇進公司沒有按規(guī)定報送全部的銀行賬號，該局未予糾正。 宇進公司 1999年 12 月 7 日填寫的稅務(wù)登記表中填寫的開戶銀行是?絳縣里冊辦?，賬號為36822101975，此后未進行過變更賬號的變更登記。而調(diào)查中發(fā)現(xiàn)宇進公司在涉稅事宜中分別使用了 5 個不同的賬號。 5．企業(yè)財務(wù)核算方面的問題 宇進公司未報送財務(wù)會計處理辦法，該局未予糾正。 該局征管檔案中現(xiàn)存的宇進公司財務(wù)會計處理辦法等，無填報人，無報送時間，無稅務(wù)機關(guān)接受人簽章，內(nèi)容只有資產(chǎn)負債表和損益表，經(jīng)調(diào)查是該局為接受市局檢查而后補的資料。 6．征管檔案資料 管理方面的問題 （ 1）征管檔案資料短缺。 如開業(yè)稅務(wù)登記資料中缺法人代表、董事會成員名單及住所或經(jīng)營場所證明。而且在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，該局對以上資料一直沒有補充。 31 （ 2）征管資料既無專人負責(zé)，也未按規(guī)定進行集中管理，而是由各環(huán)節(jié)工作人員自行保管。 （ 3）征管檔案未執(zhí)行?一戶一檔?的規(guī)定，無檔案室或檔案柜，既不裝訂，又不歸檔。 運城市國稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對涉案有關(guān)人員作出如下處理：給予安宏達撤消運城市國家稅務(wù)局華信分局局長職務(wù)的行政處分，并根據(jù)《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制》第 294 條的相關(guān)規(guī)定給予 安泓達經(jīng)濟懲戒 200 元。給予喬海鑫同志行政撤職處分 ,并根據(jù)《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制》第 23 234 條的相關(guān)規(guī)定給予喬海鑫經(jīng)濟懲戒 250 元。給予李希勝同志行政降級處分，并根據(jù)《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責(zé)任制》第 23 294 條的相關(guān)規(guī)定給予李希勝經(jīng)濟懲戒 250 元。同時，將案件有關(guān)資料移送中共華信開發(fā)區(qū)紀律檢查委員會，給予三人相應(yīng)的黨紀處分。 (案件來源：《山西省國家稅務(wù)局關(guān)于對運城市國家稅務(wù)局華信經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)分局剖析調(diào)查情況的通報》晉國稅發(fā) [2020]148 號 ) 【防范建議】 憑證進行嚴格審核； 、認證不符和重號的專用發(fā)票，要當即扣留，并移送稽查處理。 3. 對運輸發(fā)票的審核，應(yīng)注重審核運輸發(fā)票與所運輸貨物發(fā)票的對應(yīng)情況是否正常。對企業(yè)購進貨物取得的發(fā)票與運費發(fā)票不匹配的，要進行納稅評估或移送稽查處理。 業(yè)基本經(jīng)營情況 ,發(fā)現(xiàn)存在問題的發(fā)票，應(yīng)與有關(guān)部門聯(lián)系，對其進行檢查。 未按照?先比對后抵扣?原則為輔導(dǎo)期一般納稅人抵扣進項發(fā)票、未按照?先比對后抵扣?原則為一般納稅人抵扣?四小票?（海關(guān)完稅憑證、鐵路運輸發(fā)票）形成的風(fēng)險 【崗位】 申報征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在接收一般納稅人、輔導(dǎo)期一般納稅人申報資料時，對申報抵扣的進項憑證 (農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票除外 )未做到?先比對后抵扣?，易發(fā)生虛假抵扣進項發(fā)票，形成執(zhí)法風(fēng)險。 【案例 24】 某公司為增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人， 2020 年 1 月 20 日認證發(fā)票 28份，金額為 202000 元，稅額 34000 元，在 2020 年 2 月申報期時稅務(wù)人員接收了申報并予以抵扣， 未執(zhí)行?先比對后抵扣?的規(guī)定提前抵扣稅款 ，可能存在虛假抵扣進項發(fā)票的執(zhí)法風(fēng)險。 32 【防范建議】 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施?先比對、后扣稅?有關(guān) 管理問題的通知》（國稅發(fā)明電 [2020]51 號）的有關(guān)規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人在進行申報時，稅務(wù)人員要審核納稅人是否正確抵扣進項憑證。 （二）納稅申報 未認真審核申報資料形成的風(fēng)險 【崗位】 申報征收崗 【提示】 稅務(wù)人員在受理申報征收資料時，未認真審核報送資料的完整性，未認真審核主表與附表、本期數(shù)與累計數(shù)之間、各申報表的邏輯關(guān)系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險。 【案例】 見案例 23 【案例 25】 北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所的兩名稅務(wù)專管員，因在職期間對所管轄的 6 家納稅單位疏于管理，造成國家損失 5400 余萬元稅款，日前二人被朝陽法院一審以玩忽職守罪判刑。 王某和劉某曾在北京市平谷區(qū)國家稅務(wù)局第五稅務(wù)所擔(dān)任稅務(wù)專管員。他們負責(zé)管理的 6 家公司在 2020 年至 2020 年間使用 250 余份虛假的海關(guān)進口增值稅專用繳款書進行納稅申報，抵扣進項稅額，騙取增值稅 5400 余萬元。這 6 家公司騙取增值稅款一事案發(fā)后，王、劉二人也于 2020 年 8 月 10 日被羈押。 2020 年 7 月，檢察機關(guān)對二人提起公訴， 認為由于王某、劉某 未對相關(guān)公司的納稅申報材料認真審查，未對稽核比對異常的完稅憑證進行核查分類，也沒有對應(yīng)進行增值稅專項納稅評 估的公司進行納稅評估，還為存在涉稅違法問題的相關(guān)公司辦理了注銷稅務(wù)登記的手續(xù) ，致使 6 家公司騙取稅款成功。？ 法院經(jīng)審理認為，王某、劉某身為國家稅收征管機關(guān)的工作人員不正確履行職責(zé)，致使國家利益遭受重大損失，其行為侵犯了國家機關(guān)的正常管理活動，觸犯了刑法，已構(gòu)成玩忽職守罪，且犯罪情節(jié)特別嚴重，依法應(yīng)予懲處。鑒于王某、劉某能夠認罪、悔罪，法院對其予以從輕處罰。據(jù)此法院一審以玩忽職守罪分別判處王某、劉某有期徒刑三年六個月和有期徒刑三年。（案件來源：京華時報 2020 年 01 月 30 日） 【防范建議】 認真審核申報表內(nèi)各 項數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，審核申報表與財務(wù)報表間的相互聯(lián)系， 避免因?qū)徍瞬患氈聦?dǎo)致工作失誤引起執(zhí)法風(fēng)險。 33 【崗位】 稅收會統(tǒng)崗 稅源管理崗 【提示】 納稅人提供的納稅申報表、附表和財務(wù)報表等資料中有很多對稅收征管、稽查有價值的信息，根據(jù)《納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法》，稅務(wù)人員應(yīng)對納稅人報送的財務(wù)會計報表的完整性和時效性進行審核。不認真分析利用申報資料，會使一些違法違章行為不能得到及時有效地處理和糾正，可能導(dǎo)致國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險。 【案例】 見案例 23 【案例 26】 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，主要經(jīng)營消防器材，在報送的《增值稅納稅申報表》 中銷售收入為 13670 元，而同時報送的《損益表》中銷售收入為 18980元，稅務(wù)人員 沒有了解企業(yè)情況并對報表進行分析 ，導(dǎo)致企業(yè)少報銷售收入，造成少征稅款的事實。 【防范建議】 ，應(yīng)結(jié)合企業(yè)報送的相關(guān)申報資料及財務(wù)報告信息進行分析，對發(fā)現(xiàn)的異常情況應(yīng)及時向稅源部門反饋，涉嫌偷逃稅現(xiàn)象及時移交稽查部門。 ，對于案頭分析中發(fā)現(xiàn)的申報異常情況，應(yīng)通過約談、實地核查、日常檢查或者移交稽 查等方式處理。 未認真審核增值稅防偽稅控企業(yè)報稅形成的風(fēng)險 【崗位】 申報征收崗 【提示】稅務(wù)人員在受理防偽稅控企業(yè) 報稅時，沒有對作廢專用發(fā)票進行審核；在企業(yè)硬盤或金稅卡損壞的情況下，沒有發(fā)現(xiàn)報稅數(shù)據(jù)與發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)不符，造成少征稅款等問題，