【導讀】稅收執(zhí)法是國家行政執(zhí)法的重要組成部分，承擔著為國聚財、依法治稅的重任。造成傷害的各種危險因素的集合。也就是說稅務干部在稅收執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)。束和自我監(jiān)督，增強抵御和化解執(zhí)法風險的能力，將風險控制在最小限度內。收執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象，減少各類涉稅爭議訴訟的發(fā)生。專業(yè)化管理在稅收執(zhí)法中的運用，促進稅收征管質量和水平的提升。系，從而深化依法治稅，促進和諧社會的構建。法律關系成立的依據和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。稅款流失，形成執(zhí)法風險。流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。追究其刑事責任。究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。務登記的，責令限期改正，按法定程序處罰。期限之內即辦理營業(yè)執(zhí)照之日起30日內。

　　

【正文】 結報手冊?逐本、逐份相核對。 各級國稅機關票管員要定期對本單位庫存的票證進行盤點，并與賬簿結存數進行核對。盤點時應由票證主管部門負責人指定人員與票管員一同進行盤點工作，盤點結束后填制?票證盤點表?一式兩份，雙方簽字。 縣級局對下屬各單位及所有持票人員的結存票證，每季至少要組織一次全面的盤庫和清點。 《稅收票證管理辦法》第十九條規(guī)定?？h級局和基層征收機關應 根據稅法規(guī)定、國家預算制度等對結報繳銷的票證進行嚴格的日常審核和專項審核。審核應從執(zhí)行政策、使用規(guī)范、數據正確性、稅款解繳等幾個方面進行審核。對稅收票證審核情況應及時通報，遇重大問題應及時向上級票證主管部門和本級局局領導報告。 票證管理崗位用人不當形成的風險 【崗位】票證管理崗 【提示】 稅收票證作為稅務管理中一項重要工作，用人不當會造成國家稅款流失， 28 形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 20 【防范建議】 ，認真排查各種安全隱患，采取有效措施，認真加以解決。 家公務員、無執(zhí)法資格人員，杜絕任用臨時人員，因約束相對較少、素質等原因而產生違法亂紀行為。 崗位及臨時人員的管理，稅款征收、財務、票證等特殊崗位和重點崗位，一律不得安排臨時人員。 三、申報征收管理 （一）發(fā)票抵扣 對抵扣憑證審核不嚴形成的風險 【崗位】 申報征收崗 稅源管理崗 【提示】 稅務人員不嚴格審核各類抵扣憑證，導致企業(yè)多抵扣進項稅額，造成國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。 【案例 23】 山西省國家稅務局關于對 運城市國稅局華信經濟技術開發(fā)區(qū)分局 剖析調查情況的通報中 調查發(fā)現華信分局 在涉及對宇進公司的管理方面存在以下三個層次的問題： （一）執(zhí)法、管理操作層面存在的問題 1．申報管理方面的問題 （ 1）征前審核流于形式，許多很明顯的問題未能發(fā)現或給予及時糾正。 ① 申報表填寫不規(guī)范，附報資料不全，缺項漏項問題比較多。 如：宇進公司報送的《抵扣明細表》普遍填寫簡單，供貨方單位名稱簡寫為?河南公司?、?天津公司?等，購進貨物名稱一般均為?配件?或?材料?； 購進貨物入庫記帳憑證號碼普遍不填寫； 2020年 6 月報送的《廢舊物資抵扣明細表》中有 64 份未填寫入庫時間； 2020 年 6 月以來一直沒有《增值稅專用發(fā) 票抵扣聯認證清單》， 2020 年每月都沒有《會計報表》。 ②申報資料的邏輯關系、不同報表之間的對應關系不符。 如： 2020 年 3 月宇進公司報送的《發(fā)票領用存月報表》中本期填開數為 99 份（其中作廢 3 份），而同時報送的納稅申報附列資料上銷項發(fā)票份數只有 42 份； 2020 年 2 月、 2020 年 9 月也有類似情況。 29 ③對 企業(yè)取得未按規(guī)定開具的抵扣憑證和有疑問的抵扣憑證準予抵扣進項稅額。 如：取得的跳號填開發(fā)票準予抵扣進項稅額，宇進公司 2020 年 9 月申報抵扣的由信陽冶金礦產公司開出的運輸發(fā)票中， 9 94 號發(fā)票的開具時間為 2020 年 8 月 19 日，而95 號發(fā)票的開具時間是 2020 年 8 月 18 日； 外購加工勞務取得 4%征收率的抵扣憑證準予抵扣；取得同一單位開出的貨物名稱都是?材料?的抵扣憑證中，既有 17%、 13%的稅率，又有 6%、 4%的征收率，全部準予抵扣。 ④ 取得供貨方單位名稱一致、票號相連、但供貨方納稅人識別號不一致的抵扣憑證準予抵扣進項稅額。 2020 年 1 月宇進公司申報抵扣 112份連號廢舊物資發(fā)票，共抵扣稅額 ,供貨方名稱均為?沙洋再生資源開發(fā)公司?，但其中 45 份票與另 67 份票的供貨方納稅人識別號不是同一個號碼。 ⑤ 宇進公司報送的有 關《抵扣明細表》中存在提前抵扣的問題。 如： 2020年 4 月申報抵扣的進項發(fā)票有 286 份入庫時間為? 5 月 2 日 — 3 日?，金額 2483 .56萬元，稅額 萬元； 2020 年 7 月， 2020 年 11 月、 2020 年 12 月也有同樣問題。此類問題共涉及發(fā)票 2363 份，提前抵扣稅額 萬元。 （ 2）征后稽核不深不細，有些經過簡單計算或比對就 能發(fā)現的問題而未能發(fā)現。①對申報抵扣的運費發(fā)票與購進貨物之間是否匹配未進行 稽 核。 宇進公司 2020 年 5月、 2020 年 11 月取得當月無對應貨物運輸發(fā)票 43 份，金額 萬 元 ，涉及進項稅額 萬 元。 ②對 企業(yè)取得的大額連號手工萬元版增值稅專用發(fā)票未經協(xié)查準予抵扣進項稅額。 如對宇進公司 2020 年 2 月取得手工萬元版專用發(fā)票 480 份，稅額為 萬元，其中大額連號 317 份，稅額 萬元 。份數占比為 %，進項稅額占比為 %。 2020 年 12 月取得手工萬元版專用發(fā)票 441 份，稅額為 萬元，其中大額連號 338 份，稅額 萬元 。份數占比為 %，稅額占比為 %。上述 655 份大額連號手工萬元版發(fā)票均未實施協(xié)查。 ③ 對企業(yè)報送的財務信息 中可疑的問題未進行分析和實地調查。 如對宇進公司 2020 年 3— 11 月主要產品鋼錠的銷售價格一直低于銷售成本的問題未進行專項調查。 （ 3）日常檢查不到位，未采取延伸性檢查措施。對日常管理中發(fā)現的企業(yè)購進貨物異常、資金結算異常等情況，未作深入的調查和進一步檢查。 如：對宇進公司大量采用匯票背書轉讓方式付款的問題，申報審核和納稅評估人員曾向局領導進行過反映，但該局只是對此問題進行了約談，直到案發(fā)既未作進一步的調查和檢查，也未向稽查部門反映。對宇進公司大量購進廢舊物資抵扣進項稅額情況，該局雖早已察覺異常，也進行了約談并 采取了實地抽查的措施，但卻選擇了由企業(yè)通知后稅務人員才對 30 其入庫貨物實施核查的方法，而且對核查的結果也未進行詳細記錄。 2．發(fā)票管理方面的問題 （ 1）未按規(guī)定程序進行發(fā)票最高限額的審批。 如宇進公司在 2020 年 12 月 17 日提出十萬元版專用發(fā)票最高限額審批申請，而該局在同年 11 月 3 日便啟動了最初審批程序，而且就在同一天進行了兩次最高限額審批，一次為 15 份，一次為 45 份。 （ 2）未按規(guī)定建立《查驗發(fā)票使用情況明細賬》，只在納稅人的發(fā)票領購簿和發(fā)票領購表中標注驗舊標識。 3．重點稅源監(jiān)控分析方面的問題 宇進公司 2020 年以來就是市級重點稅源監(jiān)控企業(yè)， 2020 年又成為國家級重點稅源監(jiān)控企業(yè)，但該局一直沒有重點稅源管理的具體措施和辦法。雖然按季對重點稅源進行了分析，但只是就數字論數字，沒有對宇進公司的產、供、銷增減變化情況及資金周轉情況作進一步的調查了解，該局稅源管理人員及各級領導干部對宇進公司的具體經營情況（如工藝流程、投入產出比、存貨變動率、結算方式等）都說不清楚。重點稅源管理只起到一個上傳報表的作用，沒有對實際征收管理工作發(fā)揮作用。 4．銀行賬戶管理方面的問題 （ 1）宇進公司的稅務登記副本上沒有記載其開戶銀行及賬號。 （ 2）宇進公司沒有按規(guī)定報送全部的銀行賬號，該局未予糾正。 宇進公司 1999年 12 月 7 日填寫的稅務登記表中填寫的開戶銀行是?絳縣里冊辦?，賬號為36822101975，此后未進行過變更賬號的變更登記。而調查中發(fā)現宇進公司在涉稅事宜中分別使用了 5 個不同的賬號。 5．企業(yè)財務核算方面的問題 宇進公司未報送財務會計處理辦法，該局未予糾正。 該局征管檔案中現存的宇進公司財務會計處理辦法等，無填報人，無報送時間，無稅務機關接受人簽章，內容只有資產負債表和損益表，經調查是該局為接受市局檢查而后補的資料。 6．征管檔案資料 管理方面的問題 （ 1）征管檔案資料短缺。 如開業(yè)稅務登記資料中缺法人代表、董事會成員名單及住所或經營場所證明。而且在企業(yè)持續(xù)經營的過程中，該局對以上資料一直沒有補充。 31 （ 2）征管資料既無專人負責，也未按規(guī)定進行集中管理，而是由各環(huán)節(jié)工作人員自行保管。 （ 3）征管檔案未執(zhí)行?一戶一檔?的規(guī)定，無檔案室或檔案柜，既不裝訂，又不歸檔。 運城市國稅局黨組根據調查結果，對涉案有關人員作出如下處理：給予安宏達撤消運城市國家稅務局華信分局局長職務的行政處分，并根據《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責任制》第 294 條的相關規(guī)定給予 安泓達經濟懲戒 200 元。給予喬海鑫同志行政撤職處分 ,并根據《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責任制》第 23 234 條的相關規(guī)定給予喬海鑫經濟懲戒 250 元。給予李希勝同志行政降級處分，并根據《山西省國稅系統(tǒng)稅收行政執(zhí)法責任制》第 23 294 條的相關規(guī)定給予李希勝經濟懲戒 250 元。同時，將案件有關資料移送中共華信開發(fā)區(qū)紀律檢查委員會，給予三人相應的黨紀處分。 (案件來源：《山西省國家稅務局關于對運城市國家稅務局華信經濟技術開發(fā)區(qū)分局剖析調查情況的通報》晉國稅發(fā) [2020]148 號 ) 【防范建議】 憑證進行嚴格審核； 、認證不符和重號的專用發(fā)票，要當即扣留，并移送稽查處理。 3. 對運輸發(fā)票的審核，應注重審核運輸發(fā)票與所運輸貨物發(fā)票的對應情況是否正常。對企業(yè)購進貨物取得的發(fā)票與運費發(fā)票不匹配的，要進行納稅評估或移送稽查處理。 業(yè)基本經營情況 ,發(fā)現存在問題的發(fā)票，應與有關部門聯系，對其進行檢查。 未按照?先比對后抵扣?原則為輔導期一般納稅人抵扣進項發(fā)票、未按照?先比對后抵扣?原則為一般納稅人抵扣?四小票?（海關完稅憑證、鐵路運輸發(fā)票）形成的風險 【崗位】 申報征收崗 【提示】 稅務人員在接收一般納稅人、輔導期一般納稅人申報資料時，對申報抵扣的進項憑證 (農產品收購發(fā)票除外 )未做到?先比對后抵扣?，易發(fā)生虛假抵扣進項發(fā)票，形成執(zhí)法風險。 【案例 24】 某公司為增值稅輔導期一般納稅人， 2020 年 1 月 20 日認證發(fā)票 28份，金額為 202000 元，稅額 34000 元，在 2020 年 2 月申報期時稅務人員接收了申報并予以抵扣， 未執(zhí)行?先比對后抵扣?的規(guī)定提前抵扣稅款 ，可能存在虛假抵扣進項發(fā)票的執(zhí)法風險。 32 【防范建議】 根據《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施?先比對、后扣稅?有關 管理問題的通知》（國稅發(fā)明電 [2020]51 號）的有關規(guī)定，輔導期一般納稅人在進行申報時，稅務人員要審核納稅人是否正確抵扣進項憑證。 （二）納稅申報 未認真審核申報資料形成的風險 【崗位】 申報征收崗 【提示】 稅務人員在受理申報征收資料時，未認真審核報送資料的完整性，未認真審核主表與附表、本期數與累計數之間、各申報表的邏輯關系，致使納稅人少繳稅款，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 23 【案例 25】 北京市平谷區(qū)國家稅務局第五稅務所的兩名稅務專管員，因在職期間對所管轄的 6 家納稅單位疏于管理，造成國家損失 5400 余萬元稅款，日前二人被朝陽法院一審以玩忽職守罪判刑。 王某和劉某曾在北京市平谷區(qū)國家稅務局第五稅務所擔任稅務專管員。他們負責管理的 6 家公司在 2020 年至 2020 年間使用 250 余份虛假的海關進口增值稅專用繳款書進行納稅申報，抵扣進項稅額，騙取增值稅 5400 余萬元。這 6 家公司騙取增值稅款一事案發(fā)后，王、劉二人也于 2020 年 8 月 10 日被羈押。 2020 年 7 月，檢察機關對二人提起公訴， 認為由于王某、劉某 未對相關公司的納稅申報材料認真審查，未對稽核比對異常的完稅憑證進行核查分類，也沒有對應進行增值稅專項納稅評 估的公司進行納稅評估，還為存在涉稅違法問題的相關公司辦理了注銷稅務登記的手續(xù) ，致使 6 家公司騙取稅款成功。？ 法院經審理認為，王某、劉某身為國家稅收征管機關的工作人員不正確履行職責，致使國家利益遭受重大損失，其行為侵犯了國家機關的正常管理活動，觸犯了刑法，已構成玩忽職守罪，且犯罪情節(jié)特別嚴重，依法應予懲處。鑒于王某、劉某能夠認罪、悔罪，法院對其予以從輕處罰。據此法院一審以玩忽職守罪分別判處王某、劉某有期徒刑三年六個月和有期徒刑三年。（案件來源：京華時報 2020 年 01 月 30 日） 【防范建議】 認真審核申報表內各 項數據之間的邏輯關系，審核申報表與財務報表間的相互聯系， 避免因審核不細致導致工作失誤引起執(zhí)法風險。 33 【崗位】 稅收會統(tǒng)崗 稅源管理崗 【提示】 納稅人提供的納稅申報表、附表和財務報表等資料中有很多對稅收征管、稽查有價值的信息，根據《納稅人財務會計報表報送管理辦法》，稅務人員應對納稅人報送的財務會計報表的完整性和時效性進行審核。不認真分析利用申報資料，會使一些違法違章行為不能得到及時有效地處理和糾正，可能導致國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。 【案例】 見案例 23 【案例 26】 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，主要經營消防器材，在報送的《增值稅納稅申報表》 中銷售收入為 13670 元，而同時報送的《損益表》中銷售收入為 18980元，稅務人員 沒有了解企業(yè)情況并對報表進行分析 ，導致企業(yè)少報銷售收入，造成少征稅款的事實。 【防范建議】 ，應結合企業(yè)報送的相關申報資料及財務報告信息進行分析，對發(fā)現的異常情況應及時向稅源部門反饋，涉嫌偷逃稅現象及時移交稽查部門。 ，對于案頭分析中發(fā)現的申報異常情況，應通過約談、實地核查、日常檢查或者移交稽 查等方式處理。 未認真審核增值稅防偽稅控企業(yè)報稅形成的風險 【崗位】 申報征收崗 【提示】稅務人員在受理防偽稅控企業(yè) 報稅時，沒有對作廢專用發(fā)票進行審核；在企業(yè)硬盤或金稅卡損壞的情況下，沒有發(fā)現報稅數據與發(fā)票存根聯數據不符，造成少征稅款等問題，