【正文】 慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。過(guò)失按其程度不同可分為普通過(guò)失和重大過(guò)失兩種。普通過(guò)失，通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，但抽點(diǎn)的量不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。重大過(guò)失，是指沒(méi)有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿(mǎn)不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。因?yàn)楸O(jiān)盤(pán)是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師連這都未進(jìn)行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊?？煽聪旅嬗嘘P(guān)欺詐的內(nèi)容?！咀⒁狻恐匾院蛢?nèi)部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。要了解它們之間的關(guān)系，請(qǐng)仔細(xì)研讀教材中三者關(guān)系圖，掌握普通過(guò)失和重大過(guò)失的概念，重大過(guò)失和欺詐的關(guān)系。重要性和內(nèi)部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失?！咀⒁狻?003年本考點(diǎn)以簡(jiǎn)答題的形式出現(xiàn)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問(wèn)題，請(qǐng)代為回答：（2003年，本題5分）（1）何謂普通過(guò)失和重大過(guò)失？（2）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用？首先，看重要性對(duì)過(guò)失的區(qū)分：其次，看內(nèi)部控制對(duì)過(guò)失的區(qū)分對(duì)報(bào)告的影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見(jiàn)或取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如無(wú)法確定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，以此來(lái)避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。重大過(guò)失因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。普通過(guò)失如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能?chē)?yán)重失實(shí)，在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。重大過(guò)失如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用較高水平的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序去發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則，就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。普通過(guò)失如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為_(kāi)_____注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，2/3 2005724：又稱(chēng)審計(jì)人員舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。過(guò)失是一種無(wú)意的行為，欺詐是一種故意的行為，有時(shí)兩者很難界定，重大過(guò)失行為往往被推定為欺詐行為，稱(chēng)推定欺詐或涉嫌欺詐。問(wèn)題的性質(zhì)也就發(fā)生了根本變化。由無(wú)意推定成了故意。四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任按照有關(guān)法律和規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任、或刑事責(zé)任。行政責(zé)任：民事責(zé)任：賠償受害人損失刑事責(zé)任：按有關(guān)法律程序判處一定的徒違約和過(guò)失可能負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任；欺詐可能負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要在體現(xiàn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、最高人民法院的規(guī)定等中。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度重點(diǎn)回顧：對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容要記熟；如何劃分錯(cuò)誤或舞弊；對(duì)錯(cuò)誤或舞弊的處理程序要掌握；了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因；學(xué)會(huì)劃分普通過(guò)失和重大過(guò)失、過(guò)失和欺詐；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施要掌握。注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)證書(shū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營(yíng)、撤銷(xiāo)2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，3/3 2005724考點(diǎn)評(píng)析與本章主要內(nèi)容考點(diǎn)分析：在最近幾年的考試中，本章分值也在下降，2003年和2004年本章沒(méi)有直接出題。從以往的考題來(lái)看，本章涉及的主要題型為客觀題和簡(jiǎn)答題?？键c(diǎn)主要圍繞管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容?？梢灶A(yù)計(jì)，在2005年考題中，本章的考點(diǎn)將很有可能以客觀題的形式出現(xiàn)。學(xué)習(xí)要求：第五章至第九章屬于審計(jì)的理論部分，學(xué)習(xí)方法和前面四章（屬審計(jì)的基本知識(shí)）不同，這些內(nèi)容著重在于理解。本章雖然分值不大，但不要掉以輕心，因?yàn)楸菊屡c后面第六章、第十至十五章聯(lián)系較大，在試題中往往與其它知識(shí)綜合考察。本章主要內(nèi)容包括審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)容、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表五項(xiàng)認(rèn)定的含義、具體審計(jì)目標(biāo)的確定及認(rèn)定的關(guān)系、審計(jì)范圍等方面的內(nèi)容。考生應(yīng)了解審計(jì)目標(biāo)發(fā)展過(guò)程的三個(gè)階段、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前的工作和審計(jì)范圍。教材變化：刪除會(huì)計(jì)報(bào)表使用者需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的第四點(diǎn)原因，距離遙遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量部分的內(nèi)容；根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則500－審計(jì)證據(jù)》的內(nèi)容，將1982年公布的《審計(jì)證據(jù)》的七大類(lèi)認(rèn)定，修改為將認(rèn)定按各類(lèi)交易和事項(xiàng)、期末賬戶(hù)余額以及表達(dá)與披露三方面分別進(jìn)行分類(lèi)。第一節(jié) 審計(jì)總目標(biāo)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計(jì)目標(biāo)演變的三階段。一、審計(jì)總目標(biāo)的演變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三階段，審計(jì)目標(biāo)也隨之發(fā)生了變化。二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)就是指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見(jiàn)，具體體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中的二句話。審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及201年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公_________司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 202年月日合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其目的就是針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須取得管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，也就意味著，管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出了認(rèn)定。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)目確定具體的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論。最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師將各報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論匯總分析，形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題簡(jiǎn)答題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 1 2001 1 1 1 7 82002 1 1 2 3 1 5 92003 02004 0階段目標(biāo)特征詳細(xì)審計(jì)以查錯(cuò)防弊為主要審計(jì)目標(biāo)審計(jì)的功能主要是防護(hù)性。審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)記錄逐筆審查。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)以判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主要審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。查錯(cuò)防弊目標(biāo)依然存在，但已退居第二位。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主要審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì),并增加了管理審計(jì)的內(nèi)容。2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，1/3 2005724審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表的意見(jiàn)。形成一個(gè)審計(jì)循環(huán)。如下圖：第二節(jié) 審計(jì)具體目標(biāo)及其確定【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)是本章的重點(diǎn)，學(xué)習(xí)時(shí)要理解各認(rèn)定的內(nèi)涵以及和審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系一、被審計(jì)單位的認(rèn)定認(rèn)定，也稱(chēng)陳述，指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明（陳述）。簡(jiǎn)單一點(diǎn)說(shuō)，被審計(jì)單位將會(huì)計(jì)報(bào)表提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就表明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表內(nèi)的各項(xiàng)目在以下5個(gè)方面作了認(rèn)可和肯定（認(rèn)定），注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是對(duì)這些認(rèn)定的再認(rèn)定。下面就是這五大認(rèn)定的涵義：明示性的認(rèn)定：存在或發(fā)生 估價(jià)或分?jǐn)偘凳拘缘恼J(rèn)定：完整性 權(quán)利和義務(wù) 表達(dá)與披露（要注意認(rèn)定的名稱(chēng)別寫(xiě)錯(cuò)，如39?；?9。不能寫(xiě)成39。和39。等，明示性的認(rèn)定都是39?；?9。）對(duì)于認(rèn)定，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.存在或發(fā)生認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)；完整性認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)。例：被審計(jì)單位管理當(dāng)局往往多記資產(chǎn)，少記負(fù)債。2.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，這與存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。下列事項(xiàng)違反?quot。存在或發(fā)生認(rèn)定的要求：將未曾發(fā)生的虛構(gòu)銷(xiāo)售列入本期；將其他期間的銷(xiāo)售列入本期收入中等。（如存在的項(xiàng)目或已發(fā)生的交易結(jié)果）給漏記或者省略了，這與完整性認(rèn)定有關(guān)。下列事項(xiàng)違反了完整性認(rèn)定的要求：將已經(jīng)發(fā)生的銷(xiāo)售未登記入賬；遺漏存貨交易；漏記相關(guān)負(fù)債等。二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，但針對(duì)報(bào)表的每一項(xiàng)目審計(jì)時(shí)要更具體，更明確。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般審計(jì)目標(biāo)見(jiàn)下表：一般審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定種類(lèi)性質(zhì)及內(nèi)容例：資產(chǎn)負(fù)債表中所列存貨為100萬(wàn)元存在或發(fā)生存在是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）是存在的；發(fā)生是指利潤(rùn)表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在特定期間（會(huì)計(jì)期間）已確實(shí)發(fā)生。報(bào)表所列存貨是存在完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目都已列入。所有的存貨都已登記入賬。即除了這100萬(wàn)元存貨外，沒(méi)有了其它存貨。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬公司所擁有的權(quán)利，義務(wù)是指在某一特定日期，各項(xiàng)負(fù)債確屬公司所必須償還的義務(wù)。這100萬(wàn)元確實(shí)歸公司所有。估價(jià)或分?jǐn)偸侵父黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)金額列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。是否適當(dāng)取決于金額的確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和是否存在數(shù)學(xué)或文書(shū)處理方面的錯(cuò)誤。該認(rèn)定包括三方面內(nèi)容：總值估價(jià)、凈值估價(jià)、計(jì)算精確性。存貨的計(jì)價(jià)是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，且余額為100萬(wàn)元。表達(dá)與披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和披露。存貨未作抵押等，存貨的使用未受到限制等其它不需要披露、說(shuō)明的事項(xiàng)且存貨都已恰當(dāng)分類(lèi)。管理當(dāng)局的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)含義它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，2/3 2005724總體合理性位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶(hù)余額的合理性。總體合理性測(cè)試的目的，在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶(hù)余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。存在或發(fā)生真實(shí)性即不夸張。完整性完整性即不遺漏。權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。表達(dá)與披露披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶(hù)余額和相應(yīng)的披露要求。分類(lèi)即所列金額分類(lèi)恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶(hù)記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。2005注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》頁(yè)碼，3/3 2005724第三節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。審計(jì)過(guò)程，是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程，一般包括三個(gè)主要的階段：第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前應(yīng)做的工作和記住業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容要素；對(duì)審計(jì)范圍的內(nèi)涵要理解。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）概念與性質(zhì)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書(shū)面合同。：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的參考格式如下：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)甲方：ABC有限責(zé)任公司乙方：徐永濤會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2003年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)