【正文】 中出現(xiàn)。34.【答案】ABCD【解析】重大錯報風(fēng)險與很多方面有關(guān)，針對具體問題判斷重大錯報風(fēng)險屬于風(fēng)險評估的核心內(nèi)容。這些內(nèi)容不僅會在客觀題中出現(xiàn)，而且很可能在主觀題中出現(xiàn)。35.【答案】ACD【解析】命題羅列了非常規(guī)交易的四種特征。但C中的“少”應(yīng)為“多”。三、簡答題1.【答案】注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；(2)被審計單位的性質(zhì)；(3)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；(5)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；(6)被審計單位的內(nèi)部控制。2.【答案】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體中可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。3.【答案】（1）特別風(fēng)險是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險的簡稱；（2）特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)；（3）在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報）和發(fā)生的可能性，在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：①風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；⑥風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。4.【答案】(1)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)或控制的目的適用的控制方式存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易人工在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運(yùn)用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運(yùn)算自動提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性；自動監(jiān)督控制的有效性人工有助于對信息的深入分析自動存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤人工加強(qiáng)對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督自動降低控制被規(guī)避的風(fēng)險自動為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進(jìn)行調(diào)整人工通過實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性自動(2) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下3個方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。(3)通常情況下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。四、綜合題1.【答案】㈠第(1)種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動資金不足，增加重大的錯報風(fēng)險；第(2)種情況表明C公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風(fēng)險；第(3)種表明C公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風(fēng)險；第(4)種情況表明C公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風(fēng)險；第(5)種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風(fēng)險。㈡情況(4)最有可能導(dǎo)致C公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。對此，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。㈢情況(5)屬于重大的異常情況，最有可能意味著C公司存在特別風(fēng)險。該情況意味著C公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢問，并要求C公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。㈣情況(2)和(3)最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營風(fēng)險上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。2.【答案】（1）①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況項目2008年度（未審數(shù)）2007年度（已審數(shù)）變動數(shù)量（噸）900800100營業(yè)收入（萬元）500004000010000營業(yè)成本（萬元）40000340006000毛利率（%）201552008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求、銷售價格明顯下跌。但2008年度與2007年度相比，X公司營業(yè)收入反而增加10000萬元（銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價反而上升），毛利率反而增長5個百分點(diǎn)（A產(chǎn)品單位成本反而下降）；②分析應(yīng)收賬款變動情況和產(chǎn)品成本變動情況X公司賒銷A產(chǎn)品的正常信用期為20天，但2008年12月9日賒銷的A產(chǎn)品至2009年1月31日尚未收款?；颍喊茨瓿跄昴?yīng)收賬款平均余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為46天（365247。（收入／應(yīng)收賬款年初年末平均余額）=365247。(50000／6300)=46,明顯超過正常信用期20天；或：按年末應(yīng)收賬款余額計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天（365247。（收入／應(yīng)收賬款年末余額）＝365247。（50000／9600）=70，明顯超過正常信用期20天；2008年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示在A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲,導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升,但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降。上述分析程序的結(jié)果表明，X公司2008年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。一、單項選擇題，C注冊會計師通常采用的審計程序是( )。，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對，注冊會計可以通過向相關(guān)人員詢問來獲得對被審計單位及其環(huán)境的了解。詢問的人員不同，得到的幫助不同。下列說法中，你不認(rèn)可的是（ ）。A．詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境B．詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作C．詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧〥．詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的性質(zhì)。其中，對下列（ ）方面的了解最有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位在經(jīng)營策略和經(jīng)營方向上的重大變化。4. 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師要了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用，以下與此相關(guān)的說法中，不正確的是（ ）。、存貨的計價、投資的核算都屬于重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)考慮會計處理方法是否適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)考慮被審計單位選用了哪些會計政策，選擇的原因以及所選擇政策的影響，應(yīng)要求其按行業(yè)管理進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。以下關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險的說法中，不正確的是（ ）。、經(jīng)營戰(zhàn)略適當(dāng)，一般不產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師需要了解被審計單位的業(yè)績衡量與評價情況。為此，注冊會計師將被審計單位的業(yè)績與同行業(yè)其他企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行了比較。比較結(jié)果顯示被審計單位的利潤增長率及凈利潤均明顯高于其他企業(yè)。在此情況下，注冊會計師決定進(jìn)一步與被審計單位內(nèi)部的其他財務(wù)信息進(jìn)行比較，以期發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的跡象。假定單獨(dú)存在下列一種情況，則最能表明被審計單位存在與經(jīng)營業(yè)績相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的是（ ）。%( )。，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行8. 注冊會計師對內(nèi)部控制了解的深度低于對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的深度。不正確的是（ ），首先考慮內(nèi)部控制的設(shè)計。如果設(shè)計不當(dāng)，不需要考慮內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，只考慮內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，不考慮內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行，只考慮內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，不考慮內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)Ｈ公司人工控制的內(nèi)容主要包括下列幾個方面。其中，最可能認(rèn)為不適當(dāng)由人工控制的方面是（ ）。、防范或預(yù)見的錯誤、異常或偶發(fā)的交易，其原因是( )。，C注冊會計師通?？紤]的因素是( )。，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。具體來說，既要了解被審計單位識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險的過程，又要了解被審計單位針對識別的風(fēng)險采取了何種措施。在了解過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將下列（ ）情況列為導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的因素，應(yīng)認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在嚴(yán)重缺陷。以下有關(guān)信息系統(tǒng)的各種說法中，你認(rèn)可的是（ ）。14. 在內(nèi)部控制的各個要素中，被審計單位對控制的監(jiān)督這一要素主要是針對內(nèi)部控制的（ ）方面實(shí)施的。，但在某些情況下，也可能導(dǎo)致注冊會計師僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，為此，不得不主要或全部依靠控制測試程序來應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。當(dāng)存在下列（ ）情況時，注冊會計師僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。二、多項選擇題( )。，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括( )。，應(yīng)當(dāng)了解Ｋ公司的性質(zhì)，包括對Ｋ公司經(jīng)營活動的了解。在了解Ｋ公司經(jīng)營活動時，應(yīng)當(dāng)了解以下（?。﹥?nèi)容。A. 主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，例如，是制造業(yè)，還是商品批發(fā)或零售業(yè)B. 從事電子商務(wù)的情況，例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售商品和提供服務(wù)C. 關(guān)鍵客戶的銷售額，例如，是否高度依賴特定的客戶D. 控股母公司的情況，例如，控股母公司是否施加壓力( )。，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險( )。，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有( )。、預(yù)測和前期實(shí)際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價，并據(jù)以評估重大的錯報風(fēng)險。內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、控制活動和（ ）。( )。,一般難以得出（ ）的結(jié)論。A．控制設(shè)計合理B．控制設(shè)計不合理或缺乏必要的控制C．控制設(shè)計雖然不合理，但執(zhí)行有效D．控制設(shè)計合理且執(zhí)行無效10內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性主要包括( )。，E注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( )。，考慮的主要因素可能包括( )。，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施13注冊會計師計劃對業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評價，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定( )。，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險。A．開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域B．開辟新的經(jīng)營場所C．發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項D．?dāng)M出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于（ ）而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險，并考慮被審計單位如何糾正不正確的交易處理。三、簡答題為了識別和評估Y公司2008年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，A和B注冊會計師需要了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。為此決定專門實(shí)施下列風(fēng)險評估程序：(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；(2)觀察和檢查。請指出：(1) A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對Y公司及其環(huán)境進(jìn)行了解？(2)在進(jìn)行風(fēng)險評估時，除了實(shí)施上述兩類專門程序外，A和B注冊會計師還可以實(shí)施哪些程序？ (3)在了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，A和B注冊會計師可以向Y公司管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問哪些主要情況或事項？(4) 在了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，除了詢問Y公司管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人外，A和B 注冊會計師還考慮詢問Y公司的其他人員(見下表)，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。請指出：詢問這些人員可以對注冊會計師了解Y公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。詢問的對象對注冊會計師了解Y公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息治理層內(nèi)部審計人員參與異常交易的員工內(nèi)部法律顧問銷售人員采購和生產(chǎn)人員倉庫人員(5) 在了解Y公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。四、綜合題W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司207年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在206年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的207年銷售收入增長目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長率是12%。（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于207年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于207年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%~10%。另外，W公司在207年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在208年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在208年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于208年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客