【正文】 之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)讓。：n 甲國母公司以1萬美元的轉(zhuǎn)讓價格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)品。乙國當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售毛利率為20%。n 在此情況下，甲國稅務(wù)部門就要把母公司的銷售價格調(diào)整為： 正常交易價格=再銷售價格（1合理毛利率） =15000 （120%） =12000（美元） 并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計征所得稅。n 以關(guān)聯(lián)企業(yè)受控交易產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上合理的利潤，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的方法。 正常交易價格=成本（1+成本利潤率） 或者：=n 適用范圍：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品的銷售和特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易定價。：n 甲國A公司以生產(chǎn)的成本價格10000美元向乙國關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，市場上無同類產(chǎn)品。甲國稅務(wù)部門根據(jù)掌握的材料，確定當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0%。甲國稅務(wù)部門如何審核這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價是否合理？n 只能采用成本加利法計算組成市場價格（即正常交易價格），并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計征所得稅。 正常交易價格=成本247。（1合理毛利率） =10000 247。（120%） =12500（美元） 除可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加利潤法等三種標(biāo)準(zhǔn)（基本）方法以外的其他定價方法。比較有影響的如：u 利潤分劈法（profitsplit method) 即按關(guān)聯(lián)各方的利潤貢獻(xiàn)，來確定調(diào)整各方損益并據(jù)以計稅的一種方法。 這是在總利潤原則指導(dǎo)下的一種調(diào)整方法。美國跨州經(jīng)營所得的劃分公式“麻州公式”（“三要素法”）：（三）相應(yīng)調(diào)整(corresponding adjustment)n 當(dāng)稅務(wù)局依據(jù)正常交易原則對關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行調(diào)整（初始調(diào)整）時，對受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整?！∪㈩A(yù)約定價協(xié)議（P257）(APA，advance pricing agreement)（一）含義﹡（二）產(chǎn)生的背景（三）發(fā)展?fàn)顩r（四）實施目標(biāo)（優(yōu)點）（五）適用的企業(yè)（六）簽訂程序（七）協(xié)議主要內(nèi)容（八）局限性﹡ (九）我國的APA規(guī)則（一）預(yù)約定價協(xié)議（APA）的含義﹡n 預(yù)約定價協(xié)議是指，在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。n 預(yù)約定價協(xié)議是將費時費力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚?。（二）預(yù)約定價協(xié)議（APA）產(chǎn)生的背景n 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整費時費力，正常交易原則的依從成本太高；n 納稅人和稅務(wù)部門之間有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的沖突和矛盾越來越激化。（三）預(yù)約定價協(xié)議（APA）的發(fā)展?fàn)顩rn 1991年美國聯(lián)邦稅務(wù)局（IRS）公布關(guān)于預(yù)約定價協(xié)議的程序《IRS Revenue Procedures 9122》；1996年經(jīng)修訂重新公布《IRS Revenue Procedures 9653》。n 1991年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照美國模式紛紛引進(jìn)預(yù)約定價協(xié)議計劃或在對外的雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)了非正式預(yù)約定價安排。n 澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預(yù)約定價協(xié)議的共同準(zhǔn)則。n OECD在1995年的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則中提出了預(yù)約定價指導(dǎo)性意見，在1999年的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則中增加了附錄《相互協(xié)商程序下處理預(yù)約定價協(xié)議指南》( Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,簡稱OECD MAP APAs Guidelines)n 我國國家稅務(wù)總局1998年4月發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中提出可以采用預(yù)約定價協(xié)議，2004年9月3日公布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》 。（四）預(yù)約定價協(xié)議（APA）的目標(biāo)（優(yōu)點）n 為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境，使雙方在轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)問題上達(dá)成諒解；n 更快、更??；n 減少不確定性，增加可預(yù)見性。（五）適用預(yù)約定價協(xié)議（APA）的企業(yè)n 與國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；n 在與國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價方法。 因為上述情況容易引起稅務(wù)當(dāng)局的審查及調(diào)整。（六）預(yù)約定價協(xié)議（APA）的簽訂程序n 預(yù)備會議n 正式申請n 提交有關(guān)資料及交費（在美國辦理APA要交$500025000)n 交換意見n 正式簽署（七）預(yù)約定價協(xié)議（APA）的主要內(nèi)容n 一般性資料要求（背景情況）n 成本分?jǐn)倕f(xié)議以外的APA申請要特別提供的資料n 成本分?jǐn)倕f(xié)議的APA申請要特別提供的資料n 其他事項（八）預(yù)約定價協(xié)議（APA）的局限性n 申請復(fù)雜、成本高n 披露信息多n 有效時限問題(九）我國的APA規(guī)則《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》 （ 2004年9月3日公布）四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整法規(guī)典范 及我國的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整法規(guī)n 美國的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整法規(guī)u 美國《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)（. 167。482.)及其實施規(guī)則n OECD的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則u 《跨國企業(yè)和稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則》(Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations)（1971981991999）n 我國的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整法規(guī)：《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（ 1998年4月制定、2004年10月22日修訂）n 我國的APA規(guī)則：《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則（試行）》 （ 2004年9月3日公布）本章重要概念﹡﹡﹡﹡﹡﹡本章重點把握的問題？？？？其目的是什么？實踐中存在哪些局限性？？國際稅收中央財經(jīng)大學(xué) 張京萍第七章 其他反避稅法規(guī)一、對付避稅地的法規(guī)：CFC法規(guī)二、限制避稅性移居三、防止濫用稅收協(xié)定避稅四、限制利用改變公司組織形式避稅五、資本弱化法規(guī)六、加強防范國際避稅的行政管理一、對付避稅地的法規(guī):CFC法規(guī)（一）受控外國公司（CFC）特別征稅法規(guī)產(chǎn)生的背景（二）受控外國公司（CFC）特別征稅法規(guī)的主要內(nèi)容（一）受控外國公司（CFC）特別征稅法規(guī)產(chǎn)生的背景n 關(guān)于“延遲納稅”n 美國的F分部條款n CFC法規(guī)制度在世界各國的建立情況關(guān)于“延遲納稅”n 對本國居民在外國公司擁有股權(quán)，公司只要不將利潤進(jìn)行分配并匯回本國，而是在公司累積，該居民就不需向其居住國就這部分收入繳納所得稅。只有當(dāng)公司已將利潤分配并且將其所獲得的股息匯回本國時，才要就此項股息履行納稅義務(wù)。n 居住國允許本國居民“延遲納稅”，是其在避稅地建立基地公司進(jìn)行避稅得以成功的前提。也是鼓勵本國居民對外投資的稅收政策（即鼓勵其利用國外投資的利潤進(jìn)行海外再投資）。美國的F分部條款n 即美國稅法中關(guān)于受控外國公司（CFC）及其某些類型所得（被稱為F分部所得）的特別征稅規(guī)定的條款。 （二）各國關(guān)于受控外國公司（CFC）特別征稅法規(guī)的主要內(nèi)容（CFC） （CFC） CFC法規(guī)適用的主體對象n 受控外國公司(CFC，Controlled Foreign Company)就是由本國居民直接或間接控制的外國公司。n 各國關(guān)于CFC的認(rèn)定條件不一致各國關(guān)于CFC的認(rèn)定條件n 美國F分部的規(guī)定u 一家外國公司的50%以上有表決權(quán)的股份為美國人所持有，且每人持有10%以上有表決權(quán)的股份。n 澳大利亞、加拿大等國的規(guī)定u 5個或5個以下居民股東直接或間接擁有的有表決權(quán)股票達(dá)到50%的外國公司。n 法國的規(guī)定u 法國公司持有股份至少10%或150萬法郎。n …… n 除了美國、加拿大、以色列三個國家外，所有實行CFC法規(guī)的國家均規(guī)定， CFC法規(guī)僅適用于避稅地（P239241）n 各國確定避稅地的標(biāo)準(zhǔn)u 實際稅負(fù)比較u 與本國稅率比u 與固定稅率比n OECD的避稅地黑名單u 41個（1998年《惡性稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題》u 35個（2000年6月《認(rèn)定和消除有害稅收行為的進(jìn)程》 n 消極投資所得u CFC的利息、股息、特許權(quán)使用費等所得n 基地所得u 基地公司虛構(gòu)營業(yè)的各種形式的所得二、限制避稅性移居n 即對本國居民放棄本國住所或居所的自由作出限制性規(guī)定。例如：u 英國曾規(guī)定：英國居民公司遷往國外變?yōu)榉蔷用窆?，或者將企業(yè)的全部或一部分轉(zhuǎn)讓給非居民，須經(jīng)財政部同意，否則為非法，將受到處罰；u 美國IRC第877節(jié)規(guī)定：因避稅目的而放棄美國國籍者，從其放棄美國國籍起的10年內(nèi)，美國依然視其為美國的稅收公民，對其來源于美國的所得按對美國公民的征稅規(guī)則征稅。u 德國規(guī)定：凡遷入避稅地；或仍擁有德國居民公司或合伙企業(yè)股份25%以上；或移居后從德國取得的所得占其全球所得的30%以上或達(dá)到12萬馬克，且移居前10年里有5年為德國稅收居民的，移居后仍被視為德國居民。u ……u 各國關(guān)于居住時間的計算方法：……三、防止濫用稅收協(xié)定避稅n 其關(guān)鍵是解決“導(dǎo)管公司”的問題，具體措施是在協(xié)定中列明有關(guān)條款，具體方法有：u 透視法u 排除法u 征稅法u 渠道法u ……透視法(the looking through approach)n 即在稅收協(xié)定中明確規(guī)定，協(xié)定的利益（特別是對各項投資所得的優(yōu)惠）只能給予為締約國雙方居民的最終的、真正的受益所有人（beneficial owner)。 也稱受益所有人法。u 即并非所有的締約國雙方居民都能獲得協(xié)定利益，那些由第三國居民在協(xié)定國成立的、不是實際受益所有人的居民公司（即“導(dǎo)管公司”）不能享受協(xié)定利益。排除法(the exclusion approach)n 即在協(xié)定中明確規(guī)定，協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用于某一類納稅人。u 例如：美國與盧森堡簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定，在盧森堡注冊成立的控股公司不屬于該協(xié)定適用的納稅人。u 再例如：中美協(xié)定第四條第四款征稅法(the subjectto tax approach)n 即在協(xié)定中規(guī)定，僅當(dāng)所得在居住國征稅時，來源國才給予協(xié)定優(yōu)惠。一個中介性質(zhì)的公司其所得如果在注冊成立的國家沒有納稅義務(wù)，該公司則不能享受協(xié)定的優(yōu)惠。u 例如：法、德等國與瑞士的稅收協(xié)定中規(guī)定，由瑞士非居民大量控股的瑞士居民公司，從締約國另一方取得的利息、特許權(quán)使用費和資本利得，只有在公司所在地有繳納州所得稅的義務(wù)，才能享受協(xié)定中提供的稅收優(yōu)惠。渠道法(the channel approach)n 即在協(xié)定中專門設(shè)置針對導(dǎo)管公司的條款，對導(dǎo)管公司獲得的收入的使用途徑及比例作出限定，符合限定的可享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，否則不得享受協(xié)定待遇。n 如果締約國的居民將所得的很大一部分以利息、股息、特許權(quán)使用費的形式支付給一個第三國居民，則這筆所得不能享受協(xié)定提供的預(yù)提稅優(yōu)惠。u 例如：法、德等國與瑞士的稅收協(xié)定中就規(guī)定了享受預(yù)提稅優(yōu)惠的來源于另一國的利息、股息、特許權(quán)使用費必須滿足的三個條件，…四、限制利用改變公司組織形式避稅n 完善國內(nèi)稅法，例如：u 美國稅法規(guī)定：國外分公司改為子公司以后，分公司過去的虧損所沖減的總公司利潤必須重新計算，并就這部分被國外分公司虧損沖減的利潤進(jìn)行補稅。u 英國稅法規(guī)定：英國公司將其經(jīng)營業(yè)務(wù)的全部或一部分轉(zhuǎn)讓給國外的非居民公司，須經(jīng)財政部同意，否則違法。u ……五、資本弱化法規(guī)（資本弱化稅制）n 資本弱化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)債務(wù)股本比（安全港比率）u 多數(shù)國家實行3:1：日本、德國、加拿大、澳大利亞、西班牙、新西蘭、韓國等；u 2:1：葡萄牙；u :1：美國、法國。n 安全港比率的計算u 貸款類型u 計算貸款資本金的時間u 貸款提供人的身份u 安全港規(guī)則的適用對象u 股本的確定n 資本弱化的稅務(wù)處理u 超過安全港界限的債務(wù)的利息支出不予扣除：t 美國、日本、加拿大、澳大利亞等u 將超過利息視為利潤分配征稅：t 德國、韓國、西班牙、南非等n 我國的情況u 沒有限定債務(wù)股本比u 注冊資本比例要求u 利率扣除的條件及標(biāo)準(zhǔn)：是否正常利率安全港（安全地，安全限度）（safe haven，safe harbor)n 稅務(wù)機關(guān)對納稅人作出的一種裁定。據(jù)此裁定，在一定范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可某些交易，對這些交易不再追究。例如，稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間貸款的利率限制在一定幅度內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)在計稅時將認(rèn)可該利息支出。n 在資本弱化法規(guī)中，安全港是指公司債務(wù)對股本的法定比率。六、加強防范國際避稅的行政管理n 加強國內(nèi)稅務(wù)行政管理u 加強納稅申報制度u 把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人u 加強稅務(wù)審計u 加強與銀行的合作u ……n 加強反避稅的國際合作u 簽定稅收協(xié)定u 稅收情報交換u ……本章重要概念（CFC）﹡﹡﹡本章重點把握的問題（CFC法規(guī)）的主要內(nèi)容是什么？？？第八章 涉外稅收原則 和涉外稅收優(yōu)惠政策一、涉外稅收原則二、涉外稅收優(yōu)惠政策一、涉外稅收原則q 優(yōu)惠原則q 最大負(fù)擔(dān)原則q 平等原則優(yōu)惠原則n 含義：優(yōu)惠原則是指一國在稅收上對在本國的外國投資者（外國企業(yè)或外商投資