【正文】 ? (2)公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 ? (3)公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成 的國(guó)際重復(fù)征稅的方法 ? ? 約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法 ? ? (1)長(zhǎng)期性住所 (permanent home) (2)重要利益中心 (center of vital interests) (3)習(xí)慣性住所 (habitual abode) (4)國(guó)籍 (nationality) ? 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法 ? 約束地域管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范 ? 經(jīng)營(yíng)所得 (營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ) ? 勞務(wù)所得 ? 投資所得 ? 財(cái)產(chǎn)所得 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 扣除法 ? 減免法 ? 免稅法 ? 抵免法 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 扣除法 一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 扣除法舉例： 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得 100萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó) (居住國(guó) )的所得 70萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó) (非居住國(guó) )的所得 30萬(wàn)元；甲國(guó)公司所得稅稅率為 40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為 30%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅款 (30 30%) 9萬(wàn)元 ? 甲國(guó)公司來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得 (30－ 9) 21萬(wàn)元 ? 甲國(guó)公司來(lái)源于本國(guó)的應(yīng)稅所得 70萬(wàn)元 ? 甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得 (70十 21) 91萬(wàn)元 ? 甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款 (91 40%) ? 甲國(guó)公司實(shí)際共繳納稅款 (9+) ? 結(jié)論：緩解但不能免除重復(fù)征稅 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 減免法 ? 又稱(chēng)低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。 ? 只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 免稅法 免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予征稅。 ? 全部免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得。 ? 累進(jìn)免稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 免稅法舉例： 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度中總所得 100萬(wàn)元，其中來(lái)自居住國(guó)甲國(guó)的所得 70萬(wàn)元，來(lái)自來(lái)源國(guó)乙國(guó)的所得為 30萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定甲國(guó)實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得 61萬(wàn)元 —80萬(wàn)元的適用稅率為 35%， 81萬(wàn)元 —100萬(wàn)元的適用稅率為 40%；來(lái)源國(guó)乙國(guó)實(shí)行 30%的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 全部免稅法 ： ? 甲國(guó)對(duì)來(lái)自乙國(guó)的 30萬(wàn)元所得不予征稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得 70萬(wàn)元按適用稅率征稅。 ? 甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝ 70 35%＝ (萬(wàn)元 ) ? 累進(jìn)免稅法 ： ? 甲國(guó)根據(jù)該公司的總所得 100萬(wàn)元，找出其適用稅率是40%，然后用 40%的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得 70萬(wàn)元，求得該公司應(yīng)繳居住國(guó)稅額。 ? 甲國(guó)應(yīng)征所得稅額＝ 70 40%＝ 28(萬(wàn)元 ) 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 抵免法 ? 全稱(chēng)為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。 ? 抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 抵免法 ? ? ? ? ? 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? ? 在實(shí)踐中，各國(guó)為了保證本國(guó)的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國(guó)應(yīng)納稅款的抵免額不能超過(guò)國(guó)外所得按照居住國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (抵免限額 )。 ? 抵免限額是允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 抵免限額計(jì)算公式 ? 分國(guó)抵免限額 =境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來(lái)源于某外國(guó)的所得額 /境內(nèi)、境外所得總額 ? 綜合抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來(lái)源于境外的所得總額 /境內(nèi)、境外所得總額 ? 綜合抵免限額（或分國(guó)抵免限額） =全部境外所得（或某外國(guó)所得） 居住國(guó)稅率 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 抵免限額舉例： 在甲國(guó)的總公司 A和其設(shè)在乙國(guó)和丙國(guó)的分公司 B、 C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國(guó)繳納的稅額： 國(guó)家 企業(yè) 應(yīng)稅所得（萬(wàn)元） 所在國(guó)稅率（ %） 已納外國(guó)所得稅額（萬(wàn)元） 甲國(guó) 總公司 A 1000 50 乙國(guó) 分公司 B 100 60 60 丙國(guó) 分公司 C 100 40 40 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? (1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額 ? 綜合抵免限額 （ 1200 50%） （ 100+100） /1200 100萬(wàn)元 ? B公司與 C公司已納外國(guó)稅額 (60十 40) 100萬(wàn)元 ? 實(shí)際抵免額 100萬(wàn)元 ? A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額 (600－ 100) 500萬(wàn)元 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? (2)按分國(guó)限額法計(jì)算抵免限額 ? 乙國(guó)抵免限額 (1100 50% 100/1100) 50萬(wàn)元 ? 丙國(guó)抵免限額 (1100 50% 100/1100) 50萬(wàn)元 ? 允許乙國(guó)實(shí)際抵免額 50萬(wàn)元 ? 允許丙國(guó)實(shí)際抵免額 40萬(wàn)元 ? 抵免后 A公司應(yīng)納居住國(guó)稅額 (600－ 50－ 40) 510萬(wàn)元 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 上例中， C公司虧損 50萬(wàn)元，其他情況相同。 ? (1)按綜合限額法計(jì)算 ? 綜合抵免限額 〔 525 （ 10050） /1050〕 25萬(wàn)元 ? 實(shí)際抵免額 25萬(wàn)元 ? A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額 (525—25) 500萬(wàn)元 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? (2)按分國(guó)限額法計(jì)算。 ? 乙國(guó)抵免限額 (550 100/1100) 50萬(wàn)元 ? 由于 C公司在丙國(guó)的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問(wèn)題。 ? A公司抵免后應(yīng)納居住國(guó)稅額 (525－ 50) 475萬(wàn)元 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? ? 直接抵免 所謂直接抵免，是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。 ? 用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國(guó)稅額的公式為 ： 應(yīng)納居住國(guó)稅額 ＝ (居住國(guó)所得 +來(lái)源國(guó)所得 ) 居住國(guó)稅率－實(shí)際抵免額 ＝納稅人全部所得 居住國(guó)稅率－實(shí)際抵免額 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 直接抵免法舉例 ? 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度獲得總所得 10000萬(wàn)元。其中，來(lái)自本國(guó)所得 8000萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó) (來(lái)源國(guó) )分公司所得 2021萬(wàn)元。現(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國(guó)繳納多少稅款。 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 1）當(dāng)甲國(guó)適用稅率為 30%、乙國(guó)為 30%，兩國(guó)稅率相等時(shí)，甲國(guó)政府允許該公司用已納全部乙國(guó)所得稅沖抵甲國(guó)總公司的應(yīng)納稅額。 ? 總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (10000 30%) 3000萬(wàn)元 ? 分公司已納乙國(guó)稅額 (2021 30%) 600萬(wàn)元 ? 實(shí)際抵免額 600萬(wàn)元 ? 總公司得到抵免后應(yīng)向甲國(guó) 繳納的稅額 (3000－ 600) 2400萬(wàn)元 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 2）當(dāng)甲國(guó)稅率為 30%、乙國(guó)稅率為 20%時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國(guó)稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國(guó)所得按照兩國(guó)稅率差額，向甲國(guó)補(bǔ)交其稅收差額。 ? 總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (10000 30%) 3000萬(wàn)元 ? 分公司已納乙國(guó)稅額 (2021 20%) 400萬(wàn)元 ? 乙國(guó)稅收抵免限額 (2021 30%) 600萬(wàn)元 ? 實(shí)際抵免額 400萬(wàn)元 ? 總公司抵免后應(yīng)向甲國(guó)繳納稅額 (3000－ 400) 2600萬(wàn)元 《 國(guó)際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法 ? 3）當(dāng)甲國(guó)稅率為 30%、乙國(guó)稅率為 40%時(shí)，該居民公司在乙國(guó)已納稅額在甲國(guó)得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國(guó)所得按照甲國(guó)稅率計(jì)算的稅額。 ? 總所得按甲國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 (10000 30%) 3000萬(wàn)元 ? 分公司已納乙國(guó)稅額