【正文】 編著 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 ? 什么是稅收管轄權(quán) ? 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 ? 什么是稅收管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)， 它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、 征哪些稅以及征多少稅等方面 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 ? 屬地原則和屬人原則 ? 屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力 ? 屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力 ? 具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 ? 屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為： ? （ 1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)； ? （ 2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)； ? （ 3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。 ? (2)在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類別有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 國際經(jīng)濟發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生 ? ? ? 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收的發(fā)展趨勢 ? 1．在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容； ? 2．在所得課稅領(lǐng)域，國與國之間的稅收競爭將更為激烈，為了防止“財政降格” (fiscal degradation)的情況發(fā)生，國際社會有必要對各國資本所得的課稅制度進行協(xié)調(diào)； ? 3．隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將會有更為廣闊的前景； ? 4．各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為； ? 5．隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國政府和國際社會加以研究解決。我們可以用公式來表述財產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。 ? 國際稅收與國家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在： ? （ 1）國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ) ? （ 2）國家稅收又要受到國際稅收方面 一些因素的影響 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 國際稅收與國家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在： ? （ 1）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強制課征形式， 而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問 題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進行的強制課 征形式； ? （ 2）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之 間的利益分配關(guān)系，而國際稅收涉及的是國家間稅制相互作 用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系； ? （ 3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收 不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨的稅種。這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 第 1章 國際稅收導(dǎo)論 國際稅收的含義 國際稅收問題的產(chǎn)生 國際稅收的發(fā)展趨勢 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 什么是國際稅收 ? 國際稅收的本質(zhì) ? 國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 什么是國際稅收 ? 人們通常所說的國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 國際稅收的本質(zhì) ? 國際稅收問題作為開放經(jīng)濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在： ? ? ? （ 1）合作性協(xié)調(diào) ? （ 2）非合作性協(xié)調(diào) 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別 ? 國際稅收與國家稅收既有聯(lián)系，也有明顯區(qū)別。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 ? 在看待國際稅收與國家稅收的 關(guān)系問題上特別需要注意 ： ? 不能把國際稅收與涉外稅收相混淆 ? 不應(yīng)把一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內(nèi)所得和本國居民的境外所得課征的稅收視同為國際稅收 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 稅收分類 ? 稅收對國際經(jīng)濟活動的影響 ? 國際經(jīng)濟發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 稅收分類 ? ? ? 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 商品課稅的分類： ? 關(guān)稅 （指一國政府對進出國境（或關(guān)境）的商品課征的稅收 ） ? 進口稅（對進口商品課征的關(guān)稅 ） ? 出口稅（對出口商品課征的關(guān)稅 ） ? 過境稅（對過境商品課征的關(guān)稅 ） ? 國內(nèi)商品稅 （對在國內(nèi)市場流通的商品（勞務(wù)） 課征的稅收 ） ? 消售稅 （銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營業(yè)行為 ） ? 銷費稅 （銷費稅的課征著眼于消費行為 ） 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 所得課稅的分類 ： ? 個人所得稅 ? 分類所得稅制 ? 綜合所得稅制 ? 混合所得稅制 ? 公司所得稅 ? 預(yù)提所得稅（或預(yù)提稅） 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 財產(chǎn)課稅的分類： ? 對納稅人擁有的財產(chǎn)課征的稅收： ? 個別財產(chǎn)稅 ? 一般財產(chǎn)稅（又稱財富稅） ? 對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收： ? 贈與稅 ? 死亡稅 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 稅收對國際經(jīng)濟活動的影響 ? 1．商品課稅對國際貿(mào)易的影響 ? 關(guān)稅與國際貿(mào)易 ? 國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易 ? ? 對國際直接投資的影響 ? 對國際間接投資的影響 ? 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收問題的產(chǎn)生 ? 分析財產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性 ： 例如，假定資產(chǎn)價值為 1000元，市場年利率為 10%，這時資產(chǎn)的年收益為 100元，如果政府課征 5%的財產(chǎn)稅，稅額為 50元，這相當(dāng)于對資產(chǎn)收益課征 50%的所得稅。設(shè) V為資產(chǎn)的價值， Y為資產(chǎn)的年收益， i為市場利息率，則有： Y＝ iV或 V＝ Y／ i 設(shè)財產(chǎn)稅稅率為 tp，所得稅稅率為 ty，為了使財產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有： tp Y／ i ＝ ty Y 或 ty ＝ tp / i 在上面的例子中，財產(chǎn)稅稅率 tp為 5%，市場利息率 i為 10%，因而所得稅稅率 ty一定等于 50%。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 經(jīng)合組織 30個成員國公司 所得稅稅率變化一覽表（一） 國 別 1996年 2021年 19962021年的變化 澳大利亞 － 6 奧地利 0 比利時 0 加拿大 － 6 捷克 － 8 丹麥 － 4 芬蘭 28． 0 1 法國 － 2 德國 － 19 希臘 35． 0 － 5 匈牙利 － 15 冰島 － 15 愛爾蘭 － 22 意大利 － 13 日本 － 10 韓國 － 3 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 經(jīng)合組織 30個成員國公司 所得稅稅率變化一覽表（二） 盧森堡 － 10 墨西哥 1 荷蘭 － 1 新西蘭 0 挪威 0 波蘭 40． 0 － 12 葡萄牙 － 7 斯洛伐克 — — 西班牙 0 瑞典 0 瑞士 － 4 土耳其 － 11 英國 － 3 美國 40． 0 40． 0 0 30國平均 － 6 表 經(jīng)合組織 30個成員國公司所得稅稅率變化一覽表 （中央或聯(lián)邦與省或州兩級稅率之和） 單位： % 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 國際稅收的發(fā)展趨勢 ? 電子商務(wù)的迅速發(fā)展給國際稅收領(lǐng)域提出了一些新的課題 ： ? (1)電子商務(wù)交易中客戶所在國 (所得來源國 )是否應(yīng)對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅。 ? (3)電子商務(wù)條件下納稅人的國際偷稅和避稅活動會更加隱蔽，從而要求國際社會盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 ? 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀 ? 既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留。 ? 2．居所標準 ? 居所 (residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標準 ? 關(guān)于“住所標準”的案例： ? 20世紀 70年代在英國就有這方面的一個判例。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。 《 國際稅收 》 (第二版） 朱青 編著 稅收居民的判定標準 ? 居所與住所的區(qū)別： ? （ 1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地； ? （ 2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。根據(jù)以上計算方法，史密斯先生這 3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果為 180天 (120十 120 1/3十 120 1/6)，沒有達到 183天的標準，所以史密斯先生在 1995年不是美國的居民。 (1)在澳大利亞注冊； (2)在澳大利亞經(jīng)營