【正文】 出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ?、茕N售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 委托代銷貨物分為兩種方式，一種是視同買斷的代銷方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。 視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，受托方作為購進(jìn)商品處理。委托方在交付商品時(shí)確認(rèn)收入。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。視同買斷方式受托方需要通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算收入和成本，符合會(huì)計(jì)常規(guī)處理習(xí)慣。 　收取手續(xù)費(fèi)：受托方不需要通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，在受托方向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 另外需要注意的是，企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。 　2．售后回購、售后租回的確認(rèn) 　(1)售后回購 售后回購是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時(shí)又以合同的形式約定日后按一定價(jià)格重新購回該資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)對(duì)于售后回購的通常處理為：采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 《通知》規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 　售后回購業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入?！锻ㄖ凡捎昧藭?huì)計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 實(shí)質(zhì)重于形式原則下售后回購會(huì)計(jì)處理： 　首先，針對(duì)在不符合收入確認(rèn)條件的售后回購交易中，銷貨方是否向購貨方交付銷售商品的情況，本人認(rèn)為應(yīng)區(qū)別處理。如果在該交易中交付了銷售商品，這時(shí)與該交易相關(guān)的商品已從銷貨方的倉庫轉(zhuǎn)移至購貨方的倉庫，所以銷貨方也應(yīng)將其由“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對(duì)于購貨方來講則應(yīng)該在存貨備查簿中予以登記。如果在該交易中沒有交付銷售商品，盡管該商品仍然在銷貨方的倉庫，但是已經(jīng)被銷貨方用于抵押了，所以銷貨方應(yīng)該在存貨備查簿中說明該商品的抵押情況；由于購貨方?jīng)]有收到銷售商品，所以不需做任何處理。 　　其次，關(guān)于回購期間長(zhǎng)短的考慮，對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的售后回購交易，應(yīng)視回購期間的長(zhǎng)短進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以分兩種情況予以考慮：第一種情況是回購期間短于1年的。銷貨方確認(rèn)的債務(wù)屬于流動(dòng)負(fù)債的范疇，故應(yīng)該在“其他應(yīng)付款”科目中反映；購貨方確認(rèn)的債權(quán)屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，故應(yīng)該在“其他應(yīng)收款”科目中反映。第二種情況是回購期間長(zhǎng)于1年的。銷貨方確認(rèn)的債務(wù)屬于長(zhǎng)期負(fù)債的范疇，購貨方確認(rèn)的債權(quán)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)的范疇，故銷貨方的債務(wù)應(yīng)該在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中反映，購貨方的債權(quán)應(yīng)該在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目中反映，回購價(jià)與原售價(jià)的差額，在回購期間按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 　　(2)售后租回 　售后租回是指賣主承租人將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主出租人處租回。在售后租回方式下，賣主同時(shí)是承租人，買主同時(shí)是出租人。通過售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者在保留對(duì)資產(chǎn)的使用權(quán)的同時(shí)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資金，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金而資產(chǎn)的新所有者則通過售后租回交易，找到了一個(gè)分險(xiǎn)小、回報(bào)率有保障的投資機(jī)會(huì)。它適用于資產(chǎn)流動(dòng)性較差的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)一方面需要繼續(xù)使用自己所擁有的資產(chǎn)，另一方面又急需資金而又無法籌集資金時(shí)，可以將資產(chǎn)的所有權(quán)出售給租賃公式，然后在特定的租賃合同規(guī)定的條件和期限下租回該資產(chǎn)。 　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)。在售后租回交易中，資產(chǎn)的銷售價(jià)格和支付的租金是相互關(guān)聯(lián)的，在實(shí)際工作中是通過一攬子談判的方式，一并計(jì)算出來的，所以，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)是一筆業(yè)務(wù)。也就是說售后租回交易實(shí)際上是一種融資行為，而不是銷售行為?；诖耍鍪圪Y產(chǎn)的損益應(yīng)按期進(jìn)行攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。如果將售后租回?fù)p益一次確認(rèn)為出售當(dāng)期損益，可能會(huì)產(chǎn)生操縱各期利潤(rùn)的現(xiàn)象。例如，如果資產(chǎn)的原所有者故意大幅度抬高售價(jià)，產(chǎn)生巨額的銷售收入，同時(shí)，又以高額租金的形式租回。對(duì)于買主而言，這種租賃安排不存在著不利影響對(duì)于賣主而言，雖然在出售資產(chǎn)時(shí)存在著巨額的銷售收入，能夠借以調(diào)高利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)，但是，這是以在未來各期支付高額租金為代價(jià)的。如果資產(chǎn)的原所有者故意大幅度壓底售價(jià)，產(chǎn)生巨額的銷售虧損，同時(shí)，又以較低租金的形式租回。對(duì)于買主而言，這種租賃安排不存在著不利影響。對(duì)于賣主而言，雖然在出售資產(chǎn)時(shí)存在著巨額的銷售虧損，能夠借以調(diào)低利潤(rùn)，以后各期再通過支付較低的租金達(dá)到調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)的目的。基于以上分析，為了防止資產(chǎn)的原所有者利用售后租回交易來操縱利潤(rùn)，不應(yīng)將售后租回交易損益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)采用遞延的方式分期攤?cè)敫髌趽p益。 會(huì)計(jì)變更中涉及到實(shí)質(zhì)重于形式的內(nèi)容2009年度新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的要求，對(duì)下列會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更：成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，公司原確認(rèn)的當(dāng)期投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)分配額。從2009年1月1日起，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。公司按照上述規(guī)定確定投資收益后，會(huì)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，公司將按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（1） 利潤(rùn)表的列報(bào)公司在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。公司的合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于么公司所有者得綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。（2） 分部報(bào)告分部信息的主要形式。現(xiàn)改為以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部確定報(bào)告分部進(jìn)行分部披露。 實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式原則，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算中具有十分重要的意義，他是對(duì)已有會(huì)計(jì)胡算原則的補(bǔ)充和完善。實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用對(duì)于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。（一） 熟悉掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，法規(guī)現(xiàn)代社會(huì)正處于高速發(fā)展的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家頒布的最新法規(guī)和政策要及時(shí)學(xué)習(xí)和應(yīng)用，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》等。對(duì)于具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，首先應(yīng)了解現(xiàn)行準(zhǔn)則和相關(guān)制度是否有所規(guī)定，對(duì)于沒有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需啊喲根據(jù)會(huì)計(jì)原則做出判斷。（二） 提高業(yè)務(wù)素質(zhì)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好會(huì)計(jì)工作的核心，會(huì)計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)吸收一切先進(jìn)理論和國(guó)際慣例通行方法，因此，在新經(jīng)濟(jì)條件下，要努力學(xué)習(xí)新知識(shí)，培養(yǎng)專業(yè)勝任能力，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。（三） 提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，一方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，另一方面，也為會(huì)計(jì)人員提供了可操作的空間。日有些企業(yè)，出于自身利益，有一回避實(shí)質(zhì)重于形式原則的本來意圖，巧妙設(shè)計(jì)租約條款，將實(shí)為租賃的固定資產(chǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)，從而為企業(yè)在賬面上減少了負(fù)債。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自覺提高自身到的素質(zhì)，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，以規(guī)避職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)[1]陸建英.《淺議實(shí)質(zhì)重于形式在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用》.《科技信息》.2008[2]王培嫻.《實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用》.《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》.2008[3]吳燕.《實(shí)質(zhì)重于形式原則業(yè)職業(yè)判斷》.《現(xiàn)代商業(yè)》.2008[4]姚曉娟.《實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)》.《西部財(cái)會(huì)》.2007[5]縱實(shí).《實(shí)質(zhì)重于形式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用探析》.《商業(yè)會(huì)計(jì)》。2008[6]柏小燕.《實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用和注意的問題》.《當(dāng)代經(jīng)理人》.2008致謝本課題在選題及研究過程中得到宋薇老師的悉心指導(dǎo)。宋薇老師多次詢問研究進(jìn)程，并為我指點(diǎn)迷津，幫助我開拓研究思路，精心點(diǎn)撥、熱忱鼓勵(lì)。宋薇老師一絲不茍的作風(fēng)，嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的態(tài)度，踏踏實(shí)實(shí)的精神，不僅授我以文，而且教我做人，雖歷時(shí)三載，卻終生受益。對(duì)老師的感激之情是無法用言語表達(dá)的。感謝李淑紅老師、楊向東老師等對(duì)我的教育培養(yǎng)。他們細(xì)心指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)與研究，在此，我要向諸位老師深深地鞠上一躬。感謝我的同學(xué)三年來對(duì)我學(xué)習(xí)、生活的關(guān)心和幫助