【正文】 目 錄 4 會(huì)計(jì)概述 4 會(huì)計(jì)的定義 4 會(huì)計(jì)的作用 4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 4“實(shí)質(zhì)重于形式”原則 5“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義和重要性 5“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義 5 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的重要性和必要性 5 “實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)計(jì)量 6“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用 7. 該原則在資產(chǎn)方面的運(yùn)用 7 在固定資產(chǎn)方面的運(yùn)用 7 在無(wú)形資產(chǎn)方面的運(yùn)用 13 在損益方面的運(yùn)用 16 會(huì)計(jì)變更中涉及到實(shí)質(zhì)重于形式的內(nèi)容 25 實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式原則，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 26致謝 28摘 要隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢(shì)?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的國(guó)際會(huì)計(jì)原則，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁發(fā)生的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，這一原則不但成為學(xué)者熱論的對(duì)象，而且對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。我國(guó)要加入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)，就必須按國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供者真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)，計(jì)提，負(fù)債，投資收益 會(huì)計(jì)概述 會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，反應(yīng)和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。隨著人類文明的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法，也在不斷地完善，逐步成為以貨幣單位計(jì)量綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并在參與單位經(jīng)營(yíng)決策，提高資源配置效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著積極作用。 會(huì)計(jì)的作用具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個(gè)方面：第一， 會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范行業(yè)行為；第二， 會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；第三， 會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的額履行狀況。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。本文就會(huì)計(jì)計(jì)量的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行論述。“實(shí)質(zhì)重于形式”原則“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義和重要性“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在法律形式，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是用以確定期間收益，費(fèi)用和期間損益的基本原則。其含義是企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于收入不論款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利形成確定其歸屬期。可見(jiàn)它是針對(duì)時(shí)間確定的一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的重要性和必要性實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的前兩個(gè)功能的標(biāo)準(zhǔn)，它與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同一，更不矛盾，而是相互配合，相輔相成的。 首先, 在近幾年，隨著改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際因素發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益與國(guó)際接軌。會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素越來(lái)越高，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要組成部分，是一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。會(huì)計(jì)信息能否全面系統(tǒng)的反映企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及投資正確起著重要作用，而實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。而我國(guó)要加入國(guó)際資本市場(chǎng)，參與國(guó)際貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)，就必須按照國(guó)際慣例向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比會(huì)計(jì)信息。其次，企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化因素。首先由于時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)形式更加多樣化，對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)核算披露提出了不同的要求。其次，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、等新興市場(chǎng)逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)，如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定因素增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化程度要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，再不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序間進(jìn)行選擇。會(huì)計(jì)人員可以按照交易性質(zhì)，實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。再次，我國(guó)原有的會(huì)計(jì)制度存在很大的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在反應(yīng)上缺乏真實(shí)性和可計(jì)量性。 “實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)計(jì)量關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，常見(jiàn)的有以下幾種情況：（一）關(guān)于融資租賃資產(chǎn)。由于企業(yè)租賃合同中的規(guī)定的租賃期限相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命，租賃期滿承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，在會(huì)計(jì)核算上將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》）。（二）關(guān)于收入。企業(yè)根據(jù)銷售合同，將產(chǎn)品送給客戶，但并未及時(shí)收款，是否應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)收入。形式上，企業(yè)未收取貸款，但是實(shí)質(zhì)上企業(yè)取得了是收款權(quán)利，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)收入（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》）。（三）關(guān)于金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際利率（而非票面利率）核算攤余成本和各期利息費(fèi)用。并要求將一些初始成本極少甚至無(wú)初始成本的衍生金融工具也納入資產(chǎn)、并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》）。（四）關(guān)于售后租回、售后回購(gòu)，實(shí)際上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為一項(xiàng)收入，售后回購(gòu)是指企業(yè)在講某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，簽訂書(shū)面或口頭協(xié)議，約定在未來(lái)的特定時(shí)間，以特定價(jià)格無(wú)條件將貨物取回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主將一項(xiàng)資質(zhì)或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又從買(mǎi)主那里租回。（五）合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不做虛無(wú)的債權(quán)人，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第51至65條規(guī)定；“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失由此計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。包括壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。比如，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收帳款的可回收性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過(guò)三年，債務(wù)企業(yè)也沒(méi)有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，但是實(shí)質(zhì)上，債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)、停業(yè)。在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)發(fā)生倒閉，而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款的可收回性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（六）負(fù)債要素：對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。表面上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)并沒(méi)有發(fā)生一筆修理費(fèi)，但根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，所受產(chǎn)品總有一部分需要返修，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)承擔(dān)了一部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)將這部分責(zé)任確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，而且需要注意的是，這項(xiàng)負(fù)債并不是或有負(fù)債，或有負(fù)債是指不確定性給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”的嚴(yán)格定義因而不屬于負(fù)債要素的范圍而企業(yè)在售后維修時(shí)發(fā)生的修理費(fèi)不是由不確定性因素產(chǎn)生的，因而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“負(fù)債”。以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，不僅有利于我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度向國(guó)際靠攏，更有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。反之，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又不能反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么其最終結(jié)果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，不利于使用會(huì)計(jì)信息的決策者做出正確的決策?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用. 該原則在資產(chǎn)方面的運(yùn)用 在固定資產(chǎn)方面的運(yùn)用 (1)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： ①為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； ②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。(2)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ①固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。16