【正文】 的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。賬務(wù)處理：（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積 潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)賬務(wù)處理：（1）盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第一章 第六節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)的：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)的：（1）自用房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的取得外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。賬務(wù)處理：借：在建工程貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及計(jì)量模式的變更企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（1）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（2）取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或作相反分錄取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)的處置（1）收取處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)（1）收取處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本第一章 資產(chǎn) 第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)特 征不具有實(shí)物形 態(tài)具有可辨認(rèn)性屬于非貨幣性 長(zhǎng)期資產(chǎn)內(nèi) 容主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)取得外 購(gòu)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款自行研究開(kāi)發(fā)先在“研發(fā)支出”科目歸集研究階段計(jì)“當(dāng)期損益”開(kāi)發(fā)階段—符合資本化條件的計(jì)“無(wú)形資產(chǎn)”不符合資本化條件的計(jì)“當(dāng)期損益”發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸：銀行存款等發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿(mǎn)足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出—資本化支出貸：銀行存款等該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)進(jìn)行攤銷(xiāo)處理范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)金額、攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本借:制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷(xiāo)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額賬務(wù)處理：借：銀行存款應(yīng)按實(shí)際收到的金額 累計(jì)攤銷(xiāo)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額 營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得按其差額 或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失無(wú)形資產(chǎn)減值減值金額的確定無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理：企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷(xiāo)和結(jié)存等情況。攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目50 / 50