【正文】 表，這張報(bào)表是張新表，編報(bào)的時(shí)間不長，才兩年多的時(shí)間，根據(jù)我們在學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)中的體會(huì)，就編報(bào)這張表的意義談?wù)勎覀兊目捶ǎ阂?、彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債信息量的不足?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表是利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的期末余額編制的；損益表是利用收入、費(fèi)用、利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素的本期累計(jì)發(fā)生額編制的（收入、費(fèi)用無期末余金額，利潤結(jié)轉(zhuǎn)下期）。唯獨(dú)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生額原先沒有得到充分的利用，沒有填入會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)資料一般是發(fā)生額與本期凈增加額（期末、期初余額之差或期內(nèi)發(fā)生額之差），說明變動(dòng)的原因，期末余額說明變動(dòng)的結(jié)果。本期的發(fā)生額與本期凈增加額得不到合理的運(yùn)用，不能不說是一個(gè)缺憾?！　「鶕?jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式可寫成：現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益—非現(xiàn)金資產(chǎn)，這個(gè)公式告訴我們，現(xiàn)金的增減變動(dòng)愛公式右邊因素的影響，負(fù)債、所有者權(quán)益的增加（減少）導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少（增加），導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容尤其是采用間接法時(shí)即利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減發(fā)生額或本期凈增加額填報(bào)的。這樣賬簿的資料得到充分的利用，現(xiàn)金變動(dòng)原因的信息得到充分的揭示。二、便于從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核。對(duì)一個(gè)經(jīng)營者來說，如果沒有現(xiàn)金缺乏購買與支付能力是致命的。企業(yè)的經(jīng)營者由于管理的要求亟需了解現(xiàn)金流量信息。另外在當(dāng)前商業(yè)信譽(yù)存有諸多問題的情況下，與企業(yè)有密切關(guān)系的部門與個(gè)人投資者、銀行、財(cái)稅、工商等不僅需要了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況與經(jīng)營結(jié)果，更需要了解企業(yè)的償還支付能力，了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈流量信息。損益表的利潤是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算出來的，權(quán)責(zé)發(fā)生制貫徹遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配原則，核算的利潤與現(xiàn)金流量是不同步的。損益表上有利潤銀行戶上沒有錢的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。近幾年來隨著大家對(duì)現(xiàn)金流量的重視，深深感到權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的損益表不能反映現(xiàn)金流量是個(gè)很大的缺陷。但是企業(yè)也不能因此廢權(quán)責(zé)發(fā)生制而改為收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制也有很多不合理的了方，歷史證明企業(yè)不能采用。在這種情況下，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的同時(shí)，編制收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表，不失為“熊掌”與“魚”兼得兩全其美的方法。現(xiàn)金流量表劃分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，按類說明企業(yè)一個(gè)時(shí)期流入多少現(xiàn)金，流出多少現(xiàn)金及現(xiàn)金流量凈額。從而可以了解現(xiàn)金從哪里來到哪里去了，損益表上的利潤為什么沒有變動(dòng)現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)作出更加全面合理的評(píng)價(jià)。三、了解企業(yè)籌措現(xiàn)金、生成現(xiàn)金的能力。如果把現(xiàn)金比作企業(yè)的血液，企業(yè)想取得新鮮血液的辦法有二：一是為企業(yè)輸血，即通過籌資活動(dòng)吸收投資者投資或借入現(xiàn)金。吸收投資者投資，企業(yè)的受托責(zé)任增加；借入現(xiàn)金負(fù)債增加，今后要還本付息。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，沒有“免費(fèi)使用”的現(xiàn)金，企業(yè)輸血后下一步要付妯一定的代價(jià)。二是企業(yè)自己生成血液，經(jīng)營過程中取得利潤，企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須獲利，利潤是企業(yè)現(xiàn)金來源的主要渠道。通過現(xiàn)金流量表可以了解經(jīng)過一段時(shí)間經(jīng)營，企業(yè)的內(nèi)外籌措了多少現(xiàn)金，自己生成了多少現(xiàn)金?；I措的現(xiàn)金是否按計(jì)劃用到企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、購置固定資產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金上，還是被經(jīng)營方侵蝕掉了。企業(yè)籌措現(xiàn)金，生產(chǎn)現(xiàn)金的能力，是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理合理使用調(diào)度資金的重要信息，是其他兩張報(bào)表所不能提供的。四、以經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流理凈額為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)企業(yè)償還能力在實(shí)際工作中的局限性。很多書刊認(rèn)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是評(píng)價(jià)企業(yè)償還能力的重要標(biāo)，如公式：短期償債能力流動(dòng)比例=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/流動(dòng)負(fù)債總額認(rèn)為比率較大，償還能力越強(qiáng)，但是我們認(rèn)為這個(gè)公式是看條件的，不具有普遍意義。采用這個(gè)公式首先是資金市場比較成熟，有隨時(shí)可以拋售或轉(zhuǎn)換的有價(jià)證券，短期有價(jià)證券是現(xiàn)金的等價(jià)物，是企業(yè)現(xiàn)金的一種轉(zhuǎn)換形式，有一定的收益性，企業(yè)現(xiàn)金比較充裕時(shí)，可作為儲(chǔ)藏手段。這一條我們是應(yīng)具備的，尤其是廣大的農(nóng)村基層，資金市場非常單一，主要依賴銀行。把錢存在銀行里收益率很低，持有量過多是一種浪費(fèi)，現(xiàn)金不能變成有一定收益的等價(jià)物，存量就不能增加。另外企業(yè)應(yīng)有一定的瞬息萬變有資金、負(fù)債率不應(yīng)太高，在這種情況下企業(yè)現(xiàn)金多了，可按交易性需要、預(yù)防性需要和投資性需要持有一定數(shù)量的現(xiàn)金。如果企業(yè)自有資產(chǎn)較少，負(fù)債率高，往往依賴銀行貸款維持生產(chǎn)經(jīng)營，這種情況下，現(xiàn)金到手使窮于應(yīng)付償還多種欠款購買生產(chǎn)必須的原材料，經(jīng)營好現(xiàn)金多時(shí)因償還欠款負(fù)債率降一下，達(dá)不到需要儲(chǔ)存現(xiàn)金的水平?，F(xiàn)金流量凈額是個(gè)差量指標(biāo)（流入減流出或期末減期初）期末比期初多一些或少一些沒有什么實(shí)際意義，所以當(dāng)前用現(xiàn)金流量凈額評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)視條件而定。2. 應(yīng)用舉例 舉例【例】甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)。2007年度公司有關(guān)資料如下：　?。?）當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3600萬元，發(fā)生營業(yè)成本2700萬元。且企業(yè)所有營業(yè)活動(dòng)均為銷售商品和原材料，銷售時(shí)共發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅額612萬元，購進(jìn)材料商品時(shí)共發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額476萬元?！　。?）當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目資料如下：　　資產(chǎn) 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 年末數(shù)　　流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：　　應(yīng)收票據(jù) 234000 117000 應(yīng)付票據(jù) 0 0　　應(yīng)收賬款 234000 477700 應(yīng)付賬款 585000 175500　　預(yù)付賬款 0 0 預(yù)收賬款 0 60000　　存 貨 2880000 3580000 ————— —— ——　?。?）當(dāng)年內(nèi)企業(yè)未核銷壞賬損失，且年末為應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000元。　　要求：根據(jù)以上資料編制的調(diào)整分錄，計(jì)算2007年度甲公司現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)填列金額?！　》治稣{(diào)整營業(yè)收入：　　借：經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 42051300　　應(yīng)收賬款 245700　　貸：營業(yè)收入 36000000　　應(yīng)收票據(jù) 117000　　預(yù)收賬款 60000　　應(yīng)交稅費(fèi) 612000　　分析調(diào)整營業(yè)成本：　　借：營業(yè)成本 27000000　　應(yīng)付賬款 409500　　存貨 1000000　　應(yīng)交稅費(fèi) 4760000　　貸：經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 33169500　　財(cái)務(wù)報(bào)表有“六看”[編輯本段]　　財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從六個(gè)方面來看，以發(fā)現(xiàn)問題或作出判斷?！　∫豢蠢麧櫛?，對(duì)比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件，利潤表上今年的收入比去年增加幾百個(gè)百分點(diǎn)，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點(diǎn)在50％－100％之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注?！　《雌髽I(yè)的壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項(xiàng)收不回來，但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實(shí)的?！　∪撮L期投資是否正常。有些企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外會(huì)有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大?！　∷目雌渌麘?yīng)收款是否清晰。有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的?！　∥蹇词欠裼嘘P(guān)聯(lián)交易，尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款還錢，從而在年底報(bào)表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法?！　×船F(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向，注意今后現(xiàn)金注入和流出的原因和事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)表有“六看”財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從六個(gè)方面來看，以發(fā)現(xiàn)問題或作出判斷?！　∫豢蠢麧櫛恚瑢?duì)比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件，利潤表上今年的收入比去年增加幾百個(gè)百分點(diǎn)，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點(diǎn)在50％－100％之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注。　　二看企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項(xiàng)收不回來，但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實(shí)的?！　∪撮L期投資是否正常。有些企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外會(huì)有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大?！　∷目雌渌麘?yīng)收款是否清晰。有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的。　　五看是否有關(guān)聯(lián)交易，尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款還錢，從而在年底報(bào)表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法。　　六看現(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向，注意今后現(xiàn)金注入和流出的原因和事項(xiàng)。17 / 1