【正文】 的變更》的基準(zhǔn)處理方法處理的會(huì)計(jì)政策變更和重大更正的累計(jì)影響。同樣，將本年中收購(gòu)得到的那部分企業(yè)業(yè)務(wù)能予以單獨(dú)揭示也可以提高信息的可比性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，停業(yè)與收購(gòu)活動(dòng)將會(huì)迅速增多，我國(guó)的損益表中也應(yīng)對(duì)品止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行列報(bào)。當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)包括了那些與將來(lái)不相關(guān)的已中止的業(yè)務(wù)時(shí)，如果這部分業(yè)績(jī)沒(méi)有被明確區(qū)分開來(lái)，報(bào)表的可比性就大為削弱。多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)是一個(gè)唯一的獨(dú)立的分部。非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告分為中止經(jīng)營(yíng)損益、非常項(xiàng)目利得和損失以及會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)影響。營(yíng)業(yè)部分報(bào)告參考APB第30份意見(jiàn)書是指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”。美國(guó)的所得稅屬營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算項(xiàng)目，其凈利收益就可視為所有才可以分配的利潤(rùn)?！　〉聡?guó)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確切定義是年度盈余，它是收益減去費(fèi)用的余額，其會(huì)計(jì)所得稅在年度盈余之前列支，年度盈余即為稅后年度利潤(rùn)，應(yīng)稅所得和年度利潤(rùn)無(wú)須著意區(qū)分，自然各不相同。與我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分非常收入、非常費(fèi)用、非常凈益列示。美國(guó)將利得和損失劃分為非常項(xiàng)目和正常項(xiàng)目，在劃分依據(jù)上，美國(guó)是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)來(lái)判斷。美國(guó)證明券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定的損益表項(xiàng)目也分項(xiàng)目列示了投資收益，包括股利、證券利息、證券收益等。德國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也包括投資收益。如投資收益的大部分內(nèi)容就屬于美國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)損益表的結(jié)構(gòu)，投資收益實(shí)際上是非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這與營(yíng)業(yè)或經(jīng)營(yíng)的范圍不甚相符?！　。ㄈ╆P(guān)于利潤(rùn)　　我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、非常凈損失組成。無(wú)論生產(chǎn)多少，未實(shí)現(xiàn)銷售則為烏有。至于產(chǎn)品銷售與否，并不影響總業(yè)績(jī)。損益計(jì)算的總成本法，是依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模業(yè)績(jī)（包括銷售凈額、存貨增加或減少、自制設(shè)備和其他業(yè)績(jī)）減去總成本（包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折扣、其他）報(bào)告生產(chǎn)業(yè)績(jī)。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。美國(guó)不象我國(guó)那么嚴(yán)格，而常常將銷售費(fèi)用和一般行政費(fèi)用合計(jì)列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列，有的也將利息凈收入單列。但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，因而要求在使用銷售成本法時(shí)作附加披露。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業(yè)的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。在這種分析法下，將費(fèi)用劃分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。第二種分析稱作費(fèi)和的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理費(fèi)用等部分。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折扣、原材料購(gòu)買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水、廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)偂！　。ǘ╆P(guān)于費(fèi)用　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表附注中用一種分類對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和費(fèi)用的性質(zhì)或其功能為基礎(chǔ)。而我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范較嚴(yán)格。格式中關(guān)于營(yíng)業(yè)收入僅列出“收入”一項(xiàng)，但填報(bào)收入時(shí)，可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入、租金收入、投資收益單列。故我國(guó)具體準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）不再將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。　?。ㄒ唬╆P(guān)于營(yíng)業(yè)收入的范圍與分類　　我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定：將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。附則中說(shuō)明了該準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬，與其他法律、法規(guī)相抵觸時(shí)的處理方法以及生效日期。報(bào)表結(jié)構(gòu)說(shuō)明損益表的格式一般采用多步式。基本要求規(guī)定了編制損益表的時(shí)間要求、貨幣單位、以及標(biāo)明企業(yè)的名稱、計(jì)算損益的會(huì)計(jì)期間、報(bào)表編號(hào)和編制比較損益表的要求、報(bào)表項(xiàng)目首先說(shuō)明“損益表按照營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分類，列示企業(yè)利潤(rùn)總額和稅后凈利潤(rùn)的構(gòu)成以及利潤(rùn)分配的情況。正文部分分為定義、基本要求、報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表附注五個(gè)段落。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則損益表》分為引言、正文、附則三個(gè)部分。在損益表準(zhǔn)則起草的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)由于大部分國(guó)家和地區(qū)都沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的相互比較。編制損益表的目的是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，擔(dān)供給報(bào)表使用者。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果通常表現(xiàn)為某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得的利潤(rùn)或虧損?！　∫袁F(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表又叫做現(xiàn)金流量表（statement of cash flow），它是反映在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)報(bào)表?！　×硪环N觀點(diǎn)認(rèn)為，損益表出現(xiàn)的直接原因是近代稅務(wù)體系發(fā)展的要求?！　。?、資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet），是總括地反映會(huì)計(jì)主體在特定日期（如年末、季末、月末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表；　　資產(chǎn)負(fù)債表的雛形產(chǎn)生于古意大利，隨著商業(yè)的發(fā)展，商賈們對(duì)商業(yè)融資的需求日益加強(qiáng)。財(cái)務(wù)報(bào)表是隨著商業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露程度要求越來(lái)越高而不斷發(fā)展的。對(duì)外報(bào)表即指財(cái)務(wù)報(bào)表。1. 財(cái)務(wù)三大報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要有：資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet），損益表（ine statement），現(xiàn)金流量表（statement of cash flow），財(cái)務(wù)報(bào)表注釋，其他財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。高利貸放貸者出于對(duì)貸款本金安全性的考慮，開始關(guān)注商賈們的自有資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表于是孕育而生；　?。病⒗麧?rùn)表（也稱收益表、損益表）（ine statement），它是總括反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營(yíng)及其分配（或彌補(bǔ)）情況的一種會(huì)計(jì)報(bào)表；　　隨著近代商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，商業(yè)社會(huì)對(duì)企業(yè)的信息披露要求越來(lái)越高，靜態(tài)的、局限于時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表已無(wú)法滿足信息披露的要求，人們?nèi)找骊P(guān)注的是企業(yè)持續(xù)生存能力，即企業(yè)的盈利能力，于是，期間報(bào)表——損益表開始走上歷史舞臺(tái)?！　。?、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（通常是年度）內(nèi)資金的來(lái)源渠道和運(yùn)用去向的會(huì)計(jì)報(bào)表，是一張綜合反映企業(yè)理財(cái)過(guò)程，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因與結(jié)果的報(bào)表。其目的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力 財(cái)務(wù)三大報(bào)表——損益表（利潤(rùn)表） 簡(jiǎn)介損益表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。為了正確地反映企業(yè)的利潤(rùn)和虧損，編入損益表的必須是按照收入確認(rèn)原則確定的當(dāng)期收入和按照配比原則確定的與之相應(yīng)的費(fèi)用。損益表的作用主要有以下四方面：有助于他們解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力；有助于解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力；有助于企業(yè)管理人員進(jìn)行決策；有助于考核企業(yè)管理人員的績(jī)效。我國(guó)起草損益表準(zhǔn)則，本著既要借鑒國(guó)際慣例，又要符合中中國(guó)情這一原則，根據(jù)宏觀管理的要求和各方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)的需要，才制定了統(tǒng)一的損益表準(zhǔn)則。其中，引言部分說(shuō)明了該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，即規(guī)范企業(yè)向外報(bào)送的損益表應(yīng)提供的資料。定義段給出了19個(gè)概念，為損益中的項(xiàng)目作了界定，為損益表的編制奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)也為我們理解準(zhǔn)則和正確使用準(zhǔn)則提供了依據(jù)?！比缓蠓謩e詳細(xì)界定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等的內(nèi)容，并敘述了利潤(rùn)計(jì)算程序。報(bào)表附注說(shuō)明報(bào)表附注中應(yīng)包括的內(nèi)容。 比較由于大多數(shù)國(guó)家沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則，以下僅就我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則損益表（征求意見(jiàn)稿）》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（1997年修訂）以及一些國(guó)家損益表方面的規(guī)定作一比較。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍呈多樣性，既搞工業(yè)、又搞商業(yè)，還搞旅游、房地產(chǎn)等，已經(jīng)分不清哪些是主營(yíng)，哪些是附營(yíng)，有些附營(yíng)業(yè)員業(yè)國(guó)所取得的收入甚至已超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。　　美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第30份意見(jiàn)書“經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告”關(guān)于損益表格式及內(nèi)容列有收入、費(fèi)用、正常項(xiàng)目得利和損失、持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、中止經(jīng)營(yíng)損益、非常項(xiàng)目利得和損失、會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)影響、凈收益等項(xiàng)目。可以看出，美國(guó)只是從大類上規(guī)范損益表項(xiàng)目。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分為“收入”、“其他經(jīng)營(yíng)收益”兩項(xiàng)來(lái)列示營(yíng)業(yè)收入?！蹦壳?，主要有種費(fèi)用分析方法：第一種分析稱為費(fèi)用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法”）。這種方法只用于許多較小公司，將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦](méi)有必要的。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判斷。選擇銷售成本法還是支出性質(zhì)法依賴于歷史和行業(yè)因素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。由于每種列報(bào)方式對(duì)不同類型企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)組成要素的分類來(lái)作出方法選擇?！　∥覈?guó)對(duì)費(fèi)用分析采用銷售成本法，將費(fèi)用嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。德國(guó)《商法典》第275至278條對(duì)損益表作了專門規(guī)定，具體包括：損益表格式和項(xiàng)目。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。這種分法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行成本分類核算的。損益計(jì)算的銷售成本法，是依據(jù)銷售規(guī)模將銷售凈額減去銷售成本呈報(bào)生產(chǎn)業(yè)績(jī)。這種方法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行成本中心核算，銷售成本只包括產(chǎn)制成本，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用單列項(xiàng)目陳報(bào)。　　對(duì)于營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的范圍要比美國(guó)更小。照此類推，投資就不屬于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雖然有悖常理。我國(guó)直接列示投資收益，德國(guó)則按其構(gòu)成列示分為參與收益、其他有價(jià)證券和長(zhǎng)期貸款收益、其他利息收益、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期證券攤銷等項(xiàng)目?！　?duì)于營(yíng)業(yè)外收支，我國(guó)的規(guī)定與美國(guó)的利得和損失不盡一致。我國(guó)是從業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟(jì)來(lái)劃分，因此，我國(guó)的某此營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目可能是美國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，如出售固定資產(chǎn)凈收益；而我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分非常性項(xiàng)目的可能性極小。從定義上看，兩國(guó)都將營(yíng)業(yè)外（非常）收入（收益）與費(fèi)用定義為正常業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入與支出，但什么是