【正文】 1346271元?！　〉谌?，比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額，出租汽車公司出租汽車的賬面價(jià)值為1500000元，可收回金額為1346271元，其賬面價(jià)值大于可收回金額的差額為153729（1500000—1346271）元?！　〉谒牟剑M(jìn)行賬務(wù)處理　　在具體計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額高于已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。M出租汽車公司的賬務(wù)處理如下：　　借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　153729　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　153729　　需要注意的是，按照舊準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，如果原有導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素消失，那么應(yīng)當(dāng)在原有計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，但是此次新準(zhǔn)則禁止了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在日后的轉(zhuǎn)回。　第五部分　處置本準(zhǔn)則第23條規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的余額?！　〈送?，依據(jù)本準(zhǔn)則24條，對(duì)于資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果在該資產(chǎn)處置時(shí)，資本化過(guò)程仍然沒有結(jié)束，則應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。一、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：　　第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　〉诙l(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目?！　〉谌?，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。　　第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　〉谖?，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！　　纠?4】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下：　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　7020　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　177080　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　2300　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　186400　?。?）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　4270　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　應(yīng)交稅金　　　　　　　　　　　　　270　　（3）收到殘料變價(jià)收入　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5400　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　5400　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失　5890　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　5890二、盤虧的固定資產(chǎn)　　盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。第六部分　披露本準(zhǔn)則第25條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息：　　、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法?！　　㈩A(yù)計(jì)凈殘值和折舊率?！　?、期末原價(jià)、累計(jì)折舊額，及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。　　?！　??！　　①~面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等?！　⌒聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2003年修訂的《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量有一些重大的突破：基準(zhǔn)處理與中國(guó)相同，按初始確認(rèn)的歷史成本計(jì)量；在允許的備選處理方法中規(guī)定，在以后期間，固定資產(chǎn)的計(jì)量原則上除按其賬面價(jià)值（成本減累計(jì)折舊）來(lái)表述外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重估計(jì)價(jià)。我國(guó)新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異有以下幾個(gè)方面：　　（一）關(guān)于定義　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義段中新添了“主體特定價(jià)值”的定義，我國(guó)新的準(zhǔn)則中未涉及這一定義?！　。ǘ╆P(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　　我國(guó)新的準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都提到固定資產(chǎn)最初計(jì)量應(yīng)按成本計(jì)量，但在成本構(gòu)成的規(guī)定上略有差異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多了一項(xiàng)估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地使用費(fèi)。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有的資產(chǎn)交換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量，才能以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。　?。ㄈ╆P(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　在初始確認(rèn)為固定資產(chǎn)之后的計(jì)量上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了兩種模式：成本模式和重估價(jià)模式。當(dāng)固定資產(chǎn)允許重估時(shí)，固定資產(chǎn)的價(jià)值按固定資產(chǎn)重估日的公允價(jià)值減隨后按重估價(jià)值計(jì)算的累計(jì)折舊的余額來(lái)表述。若重估發(fā)生增值，增值不計(jì)入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨(dú)項(xiàng)目——“重估價(jià)盈余”，若過(guò)去已有重估增值并曾貸記重估價(jià)值盈余，以后再重估時(shí)出現(xiàn)重估減值則先用重估價(jià)盈余抵補(bǔ)，即借記重估價(jià)值盈余。我國(guó)對(duì)重估增值記入的是“資本公積”科目，同時(shí)，我國(guó)沒有相應(yīng)的重估政策對(duì)重估的時(shí)間規(guī)定，以及固定資產(chǎn)重估后應(yīng)如何計(jì)提折舊和會(huì)計(jì)處理?！　。ㄋ模╆P(guān)于折舊　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各重要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定?！　≡谡叟f范圍方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出土地不計(jì)提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。我國(guó)新的準(zhǔn)則確有以下明確規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。”　　在折舊方法方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提到了直線法、余額遞減法和工作量法，我國(guó)新的準(zhǔn)則提到方法較多，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。在固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命并規(guī)定如果預(yù)期值不同于以前的估計(jì)，差異應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變更處理，對(duì)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的增加，需要調(diào)整應(yīng)折舊金額，當(dāng)預(yù)計(jì)殘值增加到等于或超過(guò)資產(chǎn)賬面的金額時(shí)，資產(chǎn)折舊費(fèi)用按零處理。我國(guó)的新準(zhǔn)則只要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命，當(dāng)固定資產(chǎn)的使用壽命的預(yù)期數(shù)于原先的估計(jì)數(shù)有重大差異時(shí)，應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。（五）關(guān)于固定資產(chǎn)減值　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，我國(guó)新的準(zhǔn)則不允許?！　。╆P(guān)于披露　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較詳盡，我國(guó)新的準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容要略少一些。26 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