新收入準(zhǔn)則修訂解析-資料下載頁(yè)
2025-06-25 02:45本頁(yè)面
【正文】 向合同中的履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格對(duì)于具有多項(xiàng)履約義務(wù)的合同，主體應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格向各項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)?，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在履行了各項(xiàng)履約義務(wù)后有權(quán)收回的對(duì)價(jià)金額。為了向各履約義務(wù)合理分?jǐn)倢?duì)價(jià)金額，主體必須在合同開(kāi)始時(shí)，確定可明確區(qū)分商品或服務(wù)相關(guān)各項(xiàng)義務(wù)的單獨(dú)銷售價(jià)格，并以相對(duì)單獨(dú)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。如果單獨(dú)銷售價(jià)格無(wú)法獲得，主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行估計(jì)。主體應(yīng)當(dāng)以合同開(kāi)始時(shí)相同的基礎(chǔ)，將合同后續(xù)變動(dòng)后的交易價(jià)格向履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)?。向已履行義務(wù)分?jǐn)偟慕痤~，應(yīng)當(dāng)在交易價(jià)格變動(dòng)當(dāng)期確認(rèn)為收入，或者作為收入的抵減。步驟5：在主體履行履約義務(wù)時(shí)（或履約過(guò)程中）確認(rèn)收入主體應(yīng)當(dāng)在履行了一項(xiàng)履約義務(wù)，向客戶交付了一項(xiàng)承諾商品或服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)客戶獲得了對(duì)一項(xiàng)商品或服務(wù)的控制時(shí)，該商品或服務(wù)被交付。對(duì)于各項(xiàng)履約義務(wù)，主體應(yīng)當(dāng)確定，隨著時(shí)間的推移，是否通過(guò)轉(zhuǎn)移了對(duì)商品或服務(wù)的控制，履行了履約義務(wù)。當(dāng)滿足下列條件之一時(shí)，主體是在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移了一項(xiàng)對(duì)商品或服務(wù)的控制，從而履行了一項(xiàng)履約義務(wù)，并按時(shí)間的推移確認(rèn)收入：（1）在主體履行了其義務(wù)時(shí)，客戶獲得并同時(shí)消耗了相關(guān)利益；（2）主體的義務(wù)是創(chuàng)造一項(xiàng)資產(chǎn)或使一項(xiàng)資產(chǎn)增值（例如，在建工程），則當(dāng)該資產(chǎn)被創(chuàng)造或增值時(shí)，客戶控制了該資產(chǎn)。（3）主體的義務(wù)不是創(chuàng)造一項(xiàng)對(duì)于主體具有替代用途的資產(chǎn)，則在該義務(wù)完成時(shí)點(diǎn)，主體享有強(qiáng)制支付的權(quán)利。如果主體不是隨著時(shí)間的推移來(lái)履行一項(xiàng)履約義務(wù)的，則該履約義務(wù)是在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)被履行的。在確定客戶于哪個(gè)時(shí)點(diǎn)獲得了對(duì)承諾資產(chǎn)的控制，從而使主體履行了其履約義務(wù)時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)移控制相關(guān)的因素，包括但不限于以下情況：（1）主體享有該資產(chǎn)相關(guān)支付的現(xiàn)時(shí)權(quán)利；（2）客戶享有該資產(chǎn)的法定所有權(quán)；（3）主體轉(zhuǎn)移了該資產(chǎn)的實(shí)物占有權(quán)；（4）客戶承擔(dān)了該資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；（5）客戶接受了該資產(chǎn)。對(duì)于主體在一段時(shí)間內(nèi)履行的各項(xiàng)履約義務(wù)，主體應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，并一致的采用按進(jìn)度完全履行履約義務(wù)的計(jì)量方法。對(duì)進(jìn)度的計(jì)量方法包括產(chǎn)量法和投入法。隨著時(shí)間的推移，主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)度的計(jì)量進(jìn)行更新，以反映主體在計(jì)量日的已完成義務(wù)。（二）取得或履行一項(xiàng)與客戶合同的成本新收入準(zhǔn)則還規(guī)范了取得或履行一項(xiàng)與客戶合同的成本相關(guān)會(huì)計(jì)處理。取得合同的增量成本——主體應(yīng)當(dāng)將預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)娜〉煤贤脑隽砍杀敬_認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本是指那些未取得合同則不會(huì)發(fā)生的成本。在實(shí)務(wù)應(yīng)用中，如果此類成本的攤銷期限在一年以內(nèi)，則主體將其費(fèi)用化。履行合同的成本——對(duì)于履行與客戶合同發(fā)生的成本，如果適用，主體應(yīng)當(dāng)遵循其他準(zhǔn)則（例如，存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備等準(zhǔn)則）。此外，如果滿足下列所有條件，主體應(yīng)當(dāng)區(qū)別于履行合同的成本，單獨(dú)將該成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）與一項(xiàng)合同（或特定的預(yù)期合同）直接相關(guān)；（2）產(chǎn)生一項(xiàng)將在未來(lái)用于履行合同義務(wù)的資源，或者使其增值；（3）預(yù)期將得到補(bǔ)償。（三）為某些具體問(wèn)題提供指引為實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)相關(guān)的問(wèn)題提供了更加明確和詳盡的規(guī)定，例如，包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理、包含可變對(duì)價(jià)的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，等等。這些指引將消除實(shí)務(wù)應(yīng)用中的理解誤區(qū)，使收入確認(rèn)準(zhǔn)則的應(yīng)用更趨一致，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性。（四）收入相關(guān)的披露新收入準(zhǔn)則還包括一套連貫一致的披露要求，這些要求將使主體能夠向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供關(guān)于主體與客戶之間合同產(chǎn)生的收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性的綜合信息。
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