【正文】 包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。 第三十九條 企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。 第四十條 企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費(fèi)（如俱樂部的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撋唐返慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按照分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入；該初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入。 企業(yè)收取了無需退回的初始費(fèi)且為履行合同應(yīng)開展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身 并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費(fèi)與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng)；企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。 第六章 列 報(bào) 第四十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。 合同資產(chǎn)，是指 企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。 合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。 按照本準(zhǔn)則確認(rèn)的合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量和列報(bào)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) —— 金融工具列報(bào)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 第四十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息： （一）收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策、對(duì)于確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，包括確定履約進(jìn)度的方法及采用該方法的原因、評(píng)估客戶取得所轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)判斷，在確定交易價(jià)格、估計(jì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)、分?jǐn)偨灰變r(jià)格以及計(jì)量預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)時(shí)所采用的方法、輸入值和假設(shè)等。 （二）與合同相關(guān)的下列信息： ，包括與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入、該收入按主要類別（如商品類型、經(jīng)營地區(qū)、市場(chǎng)或客戶類型、合同類型、商品轉(zhuǎn)讓的時(shí)間、合同期限、銷售渠道等）分解的信息以及該分解信息與每一報(bào)告分部的收入之間的關(guān)系等。 、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價(jià)值相關(guān)的信息，包括與客戶之間的合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的期初和期末賬面價(jià)值、對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失、在本期確認(rèn)的包括在合同負(fù)債期初賬面價(jià)值中的收入、前期已經(jīng)履行（或部分履行）的履約義務(wù)在本期調(diào)整的收 入、履行履約義務(wù)的時(shí)間與通常的付款時(shí)間之間的關(guān)系以及此類因素對(duì)合同資產(chǎn)和合同負(fù)債賬面價(jià)值的影響的定量或定性信息、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價(jià)值在本期內(nèi)發(fā)生的重大變動(dòng)情況等。 ，包括履約義務(wù)通常的履行時(shí)間、重要的支付條款、企業(yè)承諾轉(zhuǎn)讓的商品的性質(zhì)（包括說明企業(yè)是否作為代理人）、企業(yè)承擔(dān)的預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)、質(zhì)量保證的類型及相關(guān)義務(wù)等。 ，包括分?jǐn)傊帘酒谀┥形绰男校ɑ虿糠治绰男校┞募s義務(wù)的交易價(jià)格總額、上述金額確認(rèn)為收入的預(yù)計(jì) 時(shí)間的定量或定性信息、未包括在交易價(jià)格的對(duì)價(jià)金額（如可變對(duì)價(jià)）等。 （三）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息，包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷方法、按該資產(chǎn)主要類別（如為取得合同發(fā)生的成本、為履行合同開展的初始活動(dòng)發(fā)生的成本等）披露的期末賬面價(jià)值以及本期確認(rèn)的攤銷及減值損失金額等。 （四）企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定因預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定因合同取得成本的攤銷期限未超過一年而將其在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 的，應(yīng)當(dāng)披露該事實(shí)。 第七章 銜接規(guī)定 第四十三條 首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以僅對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露，與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定相比，執(zhí)行本準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。 已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓的合同。尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。 第四十四條 對(duì)于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡化處理，即無需按照本準(zhǔn)則第八條規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排，識(shí)別已履行的和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r(jià)格。 企業(yè)采用該簡化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有合同一致采用，并且在附注中披露該事 實(shí)以及在合理范圍內(nèi)對(duì)采用該簡化處理方法的影響所作的定性分析。 第八章附則 第四十五條本準(zhǔn)則自 2021年 1月 1日起施行。 財(cái)會(huì)〔 2021〕 22號(hào)文解讀：新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn) 的五步模型 來源：安永作者：安永人氣： 12146 發(fā)布時(shí)間： 20210722 摘要：概述 2021 年 7 月 5 日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入》進(jìn)行了修訂（以下簡稱新收入準(zhǔn)則），取代了 2021 年 2月 15 日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同》以及于 2021年 10月 30日 發(fā)布的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)收入〉應(yīng)用指南》。新 ...概述 2021 年 7 月 5 日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入》進(jìn)行了修訂（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），取代了 2021 年 2 月 15 日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) —— 建造合同》以及于 2021 年 10 月 30日發(fā)布的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入〉應(yīng)用指南》。 新收入準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) 2021年發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào) —— 客戶合同收入》及 2021 年發(fā)布的《對(duì)的澄清》保持了趨同。由于新收入準(zhǔn)則的要求 與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有較大變化，且該準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同（投資、金融工具、租賃、保險(xiǎn)及部份非貨幣性資產(chǎn)交換合同除外），因此各行各業(yè)都會(huì)受到不同程度的影響，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營、稅務(wù)、內(nèi)控系統(tǒng)等方面盡早籌劃，為新收入準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。 主要修訂內(nèi)容 ?主要變化 現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認(rèn)模式。新準(zhǔn)則不再區(qū)分業(yè)務(wù)類型，采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式。 現(xiàn)行準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)已“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”為判斷依據(jù)，而新準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為判 斷依據(jù)！ 引入了“履約義務(wù)”的概念，明確了如何識(shí)別是否存在多個(gè)“履約義務(wù)”，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)“履約義務(wù)”。 引入“履約進(jìn)度”計(jì)量方式。對(duì)于在某一段期間履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且按照該履約進(jìn)度確認(rèn)收入。 企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并且采用與收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 明確了企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在交易中的角色是主要責(zé)任人還是代理人來確 定其收入的金額是總額還是凈額?！具@將使很多企業(yè)的收入金額產(chǎn)生數(shù)量級(jí)變化！影響巨大！】 ?五步法模型 新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”?；谠撛瓌t，新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)分五步走。一是識(shí)別客戶合同，二是識(shí)別合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，三是確定交易價(jià)格，四是把交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，五是根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入。上述五個(gè)步驟所體現(xiàn)的收入確認(rèn)思路與現(xiàn)行實(shí)務(wù)中進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)的分析和考慮是類似的，但在每個(gè)步驟下，新收 入準(zhǔn)則對(duì)于一些具體的實(shí)務(wù)問題進(jìn)行了明確規(guī)范，并提出了更多涉及判斷和估計(jì)的新的要求，下表僅舉例列示主要變化領(lǐng)域。 ?其他特別規(guī)定 新收入準(zhǔn)則還對(duì)于某些特定事項(xiàng)或交易作出了具體規(guī)范。例如：合同成本、質(zhì)保金、主要責(zé)任人和代理人的區(qū)分、附有銷售退回條款的銷售、額外購買選擇權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、回購安排、預(yù)收款、無需退回的初始費(fèi)等的處理。 ?列報(bào)和披露 新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則還對(duì)于與收入相關(guān)的信息披露提出了更多 更具體的要求，例如相關(guān)會(huì)計(jì)政策、有重大影響的判斷、與客戶合同相關(guān)的信息（本期收入確認(rèn)、合同余額、履約義務(wù)等）、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)的信息等。 銜接和生效 在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自 2021 年 1 月 1 日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自 2020年 1月 1 日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自 2021 年 1 月 1 日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比 期間信息不予調(diào)整。但需在附注中披露，與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定相比，執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。 2021年新收入準(zhǔn)則重大變革與實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì) 歐理平 大成方略納稅人俱樂部 一、新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的基本思想和主要內(nèi)容變化 ，用統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入 （或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量提供標(biāo)準(zhǔn) 二、以案說法：新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的精髓 —— “五步法”模型案例：銷售自產(chǎn)產(chǎn)品 +軟件 +安裝 +運(yùn)行維護(hù)的收入確認(rèn)第 1步識(shí)別與客戶之間的合同第 2步識(shí)別合同中的單獨(dú)履約義務(wù)第 3步確定交易價(jià)格 第 4 步將交易價(jià)格分配至合同中各項(xiàng)履約義務(wù)第 5 步在履行履約義務(wù)的某時(shí)點(diǎn)（某段期間）確認(rèn)收入 三、新收入準(zhǔn)則“五步法”模型：實(shí)踐運(yùn)用和疑難問題解析 （一）經(jīng)濟(jì)合同識(shí)別 符合收入準(zhǔn)則條件的合同條款五個(gè)必備要件 與同一客戶先后訂立兩份或多份合同（即：合同合并處理）的收入確認(rèn)及處理 合同變更收入確認(rèn)及處理 不符合五個(gè)必備要件或不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)合同的收入確認(rèn)及處理 （二）合同履約義務(wù)識(shí)別 如何識(shí)別合同條款中單獨(dú)的履約義務(wù)？ 如何理解“可明確區(qū)分”？ 如何理解“客戶承諾”？ （三）合同交易價(jià)格確定 存在可變對(duì)價(jià)時(shí)的交易價(jià)格確定 合同中存在重大融資成分時(shí)的交易價(jià)格確定 客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)時(shí)的交易價(jià) 格確定 企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)時(shí)的交易價(jià)格確定 （四）合同交易價(jià)格的分?jǐn)? 單獨(dú)售價(jià)界定的三種方法 合同折扣的分?jǐn)? 可變對(duì)價(jià)及其后續(xù)變動(dòng)的分?jǐn)? （五）收入確認(rèn)的條件認(rèn)定 在某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件 在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的條件 四、八種特殊交易的收入確認(rèn)和計(jì)量的具體規(guī)定 客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理（常規(guī)情形） 客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理 多方交易主要責(zé)任人或代理人身份識(shí)別與處理 客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理 預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)的處理（常規(guī)情形） 附有質(zhì)量保證條款業(yè)務(wù)的處理（常規(guī)情形） 售后回購銷售業(yè)務(wù)處理 涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理 五、新收入準(zhǔn)則下合同成本的確認(rèn) 取得合同環(huán)節(jié)：成本資本化和費(fèi)用化的確定