【正文】 算金額及其相應(yīng)比例③、定價(jià)政策④、交易涉及多個(gè)期間的，在交易的各個(gè)期間均要求披露合同內(nèi)容及進(jìn)度。⑤、資本公積中的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，分明說明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因、金額①、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易②、與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易③零星的關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或幾乎沒有影響的六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)05332檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)是否正確05333一、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍；；；二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍納入合并范圍不納入合并范圍1擁有其半數(shù)以上表決權(quán)——直接、間接、直間接2被母公司控制的其他被投資企業(yè)1）與其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 2）根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； 3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)1已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； 2按照破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司； 3已宣告破產(chǎn)的子公司； 4準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司； 5非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司； 6受所在國(guó)外匯管制及其他管制,資金調(diào)度受限的境外子公司。三合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)1統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間——時(shí)間統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策——政策對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算——方法對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算——計(jì)量四合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及其編制原則種類　編制原則編制程序1合并資產(chǎn)負(fù)債表 2合并利潤(rùn)表 3合并利潤(rùn)分配表 4合并現(xiàn)金流量表1以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制； 2一體性原則—（即將母公司和所有子公司視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體； 3重要性原則—（即從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度判斷會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度,決定取舍1編制合并工作底稿；2將個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿,加總,計(jì)算出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額；3編制抵銷分錄,（母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理）4計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額5填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合并結(jié)果，母公司與子公司發(fā)生以下交易應(yīng)當(dāng)互相抵消：　一、投資有關(guān)母長(zhǎng)期股權(quán)投資與子權(quán)益相抵銷母投資收益與子利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵銷子提取盈余公積與盈余公積的恢復(fù)借：實(shí)收資本(子公司權(quán)益１００％注銷) 資本公積(子公司權(quán)益１００％注銷) 盈余公積(子公司所權(quán)益１００％注銷) 未分配利潤(rùn)(子公司權(quán)益１００％注銷) 合并價(jià)差（借差余額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（倒擠出來的，驗(yàn)證：子公司權(quán)益股權(quán)比例+借差余額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例）借：投資收益(內(nèi)部投資收益) 少數(shù)股東收益(擠，驗(yàn)證：子公司凈利潤(rùn)上筆投資收益) 期初未分配利潤(rùn)(子公司)貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付普通股股利（子公司）未分配利潤(rùn)(期末子公司)借：提取盈余公積（子公司本年提取數(shù)母公司股權(quán)比例）期初未分配利潤(rùn)（子公司期初累計(jì)盈余公積母公司股權(quán)比例）貸：盈余公積（子公司期末累計(jì)盈余公積母公司股權(quán)比例）二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年使用期間清理借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（賣商品，做固資）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：固定資產(chǎn)原價(jià)或:借:營(yíng)業(yè)外收入（賣固資，做固資）貸:固定資產(chǎn)原價(jià)（一般不抵，重大抵）借:累計(jì)折舊(當(dāng)年)貸:管理費(fèi)用借：期初未分配利潤(rùn)（以前年度）貸:固定資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（賣商品，做固資）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借:累計(jì)折舊(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)/折舊年限+以前年度累計(jì)抵銷數(shù))貸: 期初未分配利潤(rùn)（以前年度）借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用（當(dāng)年） 見下清理正常報(bào)廢超期報(bào)廢提前報(bào)廢借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)原價(jià)）借：營(yíng)業(yè)外收入（累計(jì)折舊）貸：期初未分配利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)年折舊）貸：管理費(fèi)用上三筆合并成借：期初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)/折舊年限n/12）A.到期年借：期初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)借:累計(jì)折舊(同固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷數(shù))貸:管理費(fèi)用（當(dāng)年） 期初未分配利潤(rùn)（以前年度）借：期初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)借:累計(jì)折舊(同固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷數(shù))貸：期初未分配利潤(rùn)同到期，金額不同借：期初未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)原價(jià)借:累計(jì)折舊(同固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷數(shù))貸:管理費(fèi)用（當(dāng)年） 期初未分配利潤(rùn)（以前年度）三、內(nèi)部存貨當(dāng)年第二年借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部結(jié)算價(jià)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨(剩余存貨銷售方毛利率) 借:期初未分配利潤(rùn)(上年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn))主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(當(dāng)年內(nèi)部銷售收入)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨(剩余存貨銷售方毛利率) 借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備孰低數(shù)） 貸:期初未分配利潤(rùn)（管理費(fèi)用，上年抵銷數(shù)）本年存貨準(zhǔn)備3種情況（沖、補(bǔ)提、補(bǔ)提0）四、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年第二年借：營(yíng)業(yè)外收入貸：無(wú)形資產(chǎn)借：期初未分配利潤(rùn)貸：無(wú)形資產(chǎn)（相當(dāng)于固資原價(jià)部分，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)借：無(wú)形資產(chǎn)（以前年度攤銷）貸：期初未分配利潤(rùn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年轉(zhuǎn)銷）五、內(nèi)部往來第一年第二年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：相關(guān)債務(wù)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、其他應(yīng)付款貸：相關(guān)債權(quán)——應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期債權(quán)投資、其他應(yīng)收款應(yīng)收應(yīng)付款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款借:壞帳準(zhǔn)備貸:管理費(fèi)用借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款借:壞帳準(zhǔn)備(年初內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提數(shù))貸:期初未分配利潤(rùn)（上年）本年準(zhǔn)備3鐘情況（補(bǔ)提、恢復(fù)、補(bǔ)提0）借：壞帳準(zhǔn)備貸:管理費(fèi)用（當(dāng)年）應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券合并價(jià)差(子公司溢價(jià)攤余數(shù))貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）八、或有事項(xiàng)⑼確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確05341（10）披露　“可能性”的層次　?。?）基本確定：95％X100％　　（2）很可能：50％X≤95％　?。?）可能：5％X≤50％　　（4）極小可能：0X≤5％第一或有事項(xiàng)概述 一、 或有事項(xiàng)的概念和特征定義——去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)特征：1）過去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況2）具有不確定性（結(jié)果、時(shí)間、金額）3）結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)4）證實(shí)或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定事項(xiàng)不能完全由企業(yè)控制二、常見或有事項(xiàng): 1）商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)2）未決訴訟3）未決仲裁4）產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）第二　或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理預(yù)計(jì)負(fù)債或有資產(chǎn)或有負(fù)債或有資產(chǎn)確認(rèn)條件——同時(shí)符合1現(xiàn)時(shí)義務(wù)2很可能流出3金額能可靠計(jì)量確認(rèn)條件——同時(shí)符合：1必須先有一個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債2基本確定不符合條件借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出、賠償金額營(yíng)業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等1單獨(dú)確認(rèn)（即不能沖減原來的預(yù)計(jì)負(fù)債）2補(bǔ)償金額不能超過確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債——在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，在附注中披露形成原因、金額有關(guān)的費(fèi)用或支出——在利潤(rùn)表中與其它項(xiàng)目反映，無(wú)需單列。如果基本確定能夠獲償——在利潤(rùn)表中反映的因或有事項(xiàng)確認(rèn)的支出，將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。披露——很可能流出必須披露的有——已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債（經(jīng)常發(fā)生）、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債（后三項(xiàng)為金額較大）披露——很可能流入一般——（1）形成原因（2）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（無(wú)法估計(jì)時(shí)說明理由）（3）獲償?shù)目赡苄?例外——涉及未決訴訟，如披露，預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響——無(wú)需披露，但應(yīng)披露該未決訴訟的形成原因因擔(dān)保產(chǎn)生的或有事項(xiàng)，應(yīng)詳細(xì)披露（1）形成原因（2）預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響披露應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能讓使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)或有事項(xiàng)有三個(gè)組成部分：一是預(yù)計(jì)負(fù)債，二是或有負(fù)債，三是或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債是并列關(guān)系，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)只是披露的問題，預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)加披露或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定1存在一個(gè)金額范圍——該范圍的上、下限金額的平均數(shù)2不存在一個(gè)金額范圍——應(yīng)按如下原則1）涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)——最可能發(fā)生的金額確定；2）涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)——各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定3列舉：涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)——有某些未決訴訟、未決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等涉及多個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)——有對(duì)售出商品提供的擔(dān)保(二)預(yù)期補(bǔ)償金額的確定1確認(rèn)金額——不超過所確認(rèn)的負(fù)債賬面價(jià)值2預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)牧信e——1）交通事故——保險(xiǎn)公司2）債務(wù)擔(dān)?！上虮粨?dān)保企業(yè)追償3）索賠訴訟——反訴或?qū)λ髻r人或第三方提出賠償報(bào)表反映資產(chǎn)負(fù)債表——單獨(dú)反映預(yù)計(jì)負(fù)債（多項(xiàng)合并）利潤(rùn)表——確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的支出或費(fèi)用不單獨(dú)反映（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出分別合并反映），金額=預(yù)計(jì)負(fù)債的支出或費(fèi)用能基本獲得補(bǔ)償?shù)牟糠謸?dān)保涉及訴訟的情況下：（一）符合條件應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出1．尚未判決，敗訴的可能性大于勝訴的可能性，能合理估計(jì)的2．判決敗訴，按法院判決，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債3．判決敗訴，不服，已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，（二）實(shí)際發(fā)生的與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，應(yīng)分別情況處理：(1)合理估計(jì)——當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。(2)沒有合理估計(jì)——重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(3)無(wú)法合理估計(jì)——當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。與日后判決結(jié)合借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟貸：其他應(yīng)付款——某——法院以前年度損益調(diào)整（差）借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：盈余公積九、期后事項(xiàng)05342有關(guān)概念05342會(huì)計(jì)報(bào)表涉及幾個(gè)日期——資產(chǎn)負(fù)債表日、完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、CPA出具審計(jì)報(bào)告日期、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告日、對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日一、資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng)（會(huì)計(jì)日后事項(xiàng)）概念 資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng)的定義——資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。（會(huì)計(jì)教材日后事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)）表面看，有個(gè)時(shí)間差但從會(huì)計(jì)教材對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間——資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日，就沒差異了。結(jié)論：沒差異，但審計(jì)更準(zhǔn)確）二、資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng)的種類（一）調(diào)整事項(xiàng)——12月31日前起因，有重大影響（二）非調(diào)整事項(xiàng)——12月31日后起因，有重大影響注意：持續(xù)經(jīng)營(yíng)——只有是滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定才需按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的要求對(duì)原報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制報(bào)表，還應(yīng)披露： 不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)表所采用的基礎(chǔ)（3）審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)處理05344（6）查明非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容05345調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的列舉調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)已證實(shí)資產(chǎn)在表日已減損，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整。表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)股票和債券的發(fā)行。資本公積轉(zhuǎn)增資本。對(duì)外巨額投資。發(fā)生巨額虧損。自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。外匯匯率發(fā)生重大變動(dòng)。稅收政策發(fā)生重大變化董事會(huì)分配股利的預(yù)案（包括現(xiàn)金股利、股票股利，現(xiàn)金股利以“待分配現(xiàn)金股利”在所有者權(quán)益中列示，股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露）。發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司。對(duì)外提