【正文】 資產(chǎn)　　　　　50 000貸：實(shí)收資本——單位　　　　　50 000（二）資本公積的核算資本公積又稱為準(zhǔn)資本，是指由于資本（或股本）溢價(jià)以及計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等原因形成的公積金，可以按法定程序轉(zhuǎn)化為資本。資本公積賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶貸方：登記各種來(lái)源渠道形成的資本公積借方：登記經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增資本的資本公積期末余額：在貸方，表示期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶應(yīng)設(shè)“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（或股本）溢價(jià)（1）資本溢價(jià)是指投資者投入的資本高于其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，這部分投入資本計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)）。企業(yè)初建時(shí)投資者投入的資本全部構(gòu)成注冊(cè)資本，各投資者投入的資本和其在注冊(cè)資本（實(shí)收資本）中享有的份額是相等的。擴(kuò)大規(guī)模增加資本時(shí)，如有新的投資者加入，則新加入的投資者的出資額一般要高于其在注冊(cè)資本中享有的份額。（2）股票溢價(jià)產(chǎn)生的原因與資本溢價(jià)一樣。企業(yè)發(fā)行股票取得的收入超出股票面值的部分，即股票溢價(jià)，應(yīng)作為資本公積入賬（股票發(fā)行費(fèi)用可沖減資本公積）。主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。[例3]B股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普通股5000萬(wàn)股，每股面值l元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，B公司的會(huì)計(jì)處理如下：收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款　　　20000貸：股本　　　　　　　　 5000資本公積——股本溢價(jià) 15000支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積——股本溢價(jià) 600貸：銀行存款　　　　　　　600[例4]某公司經(jīng)批準(zhǔn)后擬將資本公積200 000元，按國(guó)家、法人、個(gè)人、外商在注冊(cè)資金中所占的比例轉(zhuǎn)增資本金，如上述比例分別為：50%、20%、5%、25%，則轉(zhuǎn)增的會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積　　　　　200 000貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本 l00 000——法人資本 40 000——個(gè)人資本 l0 000——外商資本 50 000（單選）某公司接受投資者投入設(shè)備一臺(tái)，該公司在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。[答案]C（單選）某日，W公司收到投資者——甲公司投入的一臺(tái)不需要安裝的全新機(jī)器設(shè)備，投資協(xié)議約定的價(jià)值為230萬(wàn)元，則W公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。：銀行存款　　　2300000貸：實(shí)收資本——甲公司　　　2300000：在建工程　　　2300000貸：資本公積　　　2300000：固定資產(chǎn)　　　2300000貸：銀行存款　　　2300000：固定資產(chǎn)　　　2300000貸：實(shí)收資本　　　2300000[答案]D（判斷）實(shí)收資本賬戶按投資的資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬。（ ）[答案]錯(cuò)二、銀行借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款；長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款?！岸唐诮杩睢焙汀伴L(zhǎng)期借款”負(fù)債類貸方：登記借入的各種借款借方：登記歸還的各種借款貸方余額：表示企業(yè)尚未歸還借款的數(shù)額“財(cái)務(wù)費(fèi)用”損益類賬戶包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方：登記存款利息收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額“應(yīng)付利息”負(fù)債類賬戶貸方：登記應(yīng)付未付的利息借方：登記企業(yè)實(shí)際支付的利息期末余額：在貸方，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付的利息。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。[例5]12月1日，由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，公司向銀行借入50 000元，存入開(kāi)戶銀行。借款期限3個(gè)月。借：銀行存款　　　　　50 000貸：短期借款　　　　　50 000[例6]12月3日，因建造一條生產(chǎn)線，向銀行借入300 000元，借款期限為兩年，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款　　　　　300 000貸：長(zhǎng)期借款　　　　　300 000[例7]某企業(yè)于4月1日向銀行借入期限為3個(gè)月，年利率為l0%的短期借款2 000 000元。在4月1日借入時(shí)：借：銀行存款　　　　　2 000 000貸：短期借款　　　　　2 000 000在5月末預(yù)提當(dāng)月利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　16 貸：應(yīng)付利息　　　　　16 在6月末支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息　　　　　33 （前兩個(gè)月應(yīng)付未付的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　16 （一個(gè)月的利息）貸：銀行存款　　　　　　　　50 000在7月1日歸還借款時(shí)：借：短期借款　　　　　2 000 000貸：銀行存款　　　　　2 000 000[例8]12月21日收到銀行通知，第四季度企業(yè)銀行存款利息為4 300元。借：銀行存款　　　　　4300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　4300（單選）短期借款的期限通常是（ ）。（含一年）（不含一年）[答案]B（判斷）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方登記當(dāng)期費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。（ ）[答案]錯(cuò)（單選）某日，乙公司從工商銀行借入50萬(wàn)元貸款，期限為9個(gè)月，年利率為12%，按季支付利息，到期還本。則乙公司當(dāng)日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。：銀行存款　　　　　　　500000貸：短期借款——工商銀行　　　　　500000：短期借款——工商銀行　500000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　500000：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　500000貸：短期借款——工商銀行　　　　　500000借：銀行存款　　　　　　　　500000貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　500000：銀行存款　　　　　　　500000貸：長(zhǎng)期借款——工商銀行　　　　　500000[答案]A（單選）企業(yè)按季計(jì)提銀行借款利息時(shí)，應(yīng)貸記（ ）科目核算。[答案]B（單選）企業(yè)按季支付已預(yù)提的銀行短期借款利息時(shí),應(yīng)借記（ ）賬戶核算。[答案]A第三節(jié)　生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算主要包括固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)和物資采購(gòu)業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算（一）固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。按照上述定義，固定資產(chǎn)具有以下特征：（1）固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具等，都具有實(shí)物形態(tài)。這一特征是固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的重要區(qū)別。（2）企業(yè)持有固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是為了銷售。這一特征是固定資產(chǎn)與存貨的重要區(qū)別。（3）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所謂使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。這一特征，可以將固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)。一項(xiàng)資產(chǎn)要確認(rèn)為固定資產(chǎn)，首先，應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)的定義；其次，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該固定資產(chǎn)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（1）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）按固定資產(chǎn)的使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（3）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，可分為七類。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指在企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)成本也稱固定資產(chǎn)原價(jià)，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。從不同來(lái)源取得的固定資產(chǎn)，其成本的構(gòu)成內(nèi)容和確定的方法并不完全相同。（接受捐贈(zèng)）（二）購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算“固定資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方：登記增加固定資產(chǎn)的原價(jià)貸方：登記減少固定資產(chǎn)的原價(jià)期末余額：在借方，反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。該賬戶按固定資產(chǎn)的類別、使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）不需要安裝[例1]20年2月，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款2 800 000元，增值稅額476 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)200 000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證（按7%抵扣），以上貨款均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 476 000貸：銀行存款 3 476 000注：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 800 000+200 000=3 000 000（元）（2）需要安裝[例2]某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買價(jià)20 000元，增值稅3 400元，發(fā)生包裝費(fèi)400元，安裝調(diào)試費(fèi)800元，均以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：“在建工程”資產(chǎn)類科目，它用來(lái)核算建造、安裝、更新改造等工程所發(fā)生的各項(xiàng)支出借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出貸方：登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未完工工程發(fā)生的實(shí)際成本。支付價(jià)稅款、包裝運(yùn)雜費(fèi)：借：在建工程 20 400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 （固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款 23 800支付安裝調(diào)試費(fèi)：借：在建工程 800貸：銀行存款 800設(shè)備安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn) 21 200貸：在建工程 21 200二、材料采購(gòu)的核算（一）材料采購(gòu)成本的計(jì)算。指購(gòu)貨發(fā)票上所列的價(jià)款。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)等。指不可避免的定額內(nèi)損耗。包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用以及數(shù)量損耗的價(jià)值。主要指關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及小規(guī)模納稅人支付的增值稅等。增值稅:一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只要取得了增值稅專用發(fā)票等法定抵扣憑證，則不計(jì)入所購(gòu)材料成本，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單列入賬。（多選）外購(gòu)存貨的成本包括（ ）。[答案]CD（單選）企業(yè)購(gòu)入原材料100件，共計(jì)買價(jià)2000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）為340元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)230元，入庫(kù)后發(fā)生整理挑選費(fèi)90元。入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)合理?yè)p耗1件，該批原材料的實(shí)際成本為（ ）。[答案]D注意：入庫(kù)后的挑選整理費(fèi)不作為采購(gòu)成本。（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（1）“材料采購(gòu)”資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)外購(gòu)材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算材料采購(gòu)成本。借方:登記外購(gòu)材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用貸方:登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本期末余額:在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料實(shí)際采購(gòu)成本?！安牧喜少?gòu)”賬戶應(yīng)按購(gòu)入材料物資的類別或品種開(kāi)設(shè)明細(xì)分類賬戶。（2）“原材料”資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況。借方:登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本貸方:登記領(lǐng)用材料的實(shí)際成本期末余額:在借方，表示結(jié)存材料的實(shí)際成本?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按材料的類別或品種開(kāi)設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。負(fù)債類（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。負(fù)債類（5）“預(yù)付賬款”賬戶。資產(chǎn)類（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。負(fù)債類賬戶[分錄](méi)12月10日，企業(yè)向丙公司購(gòu)入A材料l 000千克，單價(jià)52元，B材料2 000千克，單價(jià)60元，共計(jì)貨款l72 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額29 240元，結(jié)算憑證已到，款已付。A材料、B材料均已驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)——A材料 　　　　　　　　52 000——B材料 　　　　　　　　l20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29 240貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　201 240同時(shí)：借：原材料——A材料 　　　　　　　　52 000——B材料 　　　　　　　　l20 000貸：材料采購(gòu)——A材料 　　　　　　　　52 000——B材料 　　　　　　　　l20 000[例3]12月3日，企業(yè)向乙公司購(gòu)進(jìn)A材料2 000千克，單價(jià)50元，計(jì)價(jià)款100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)4 000元，其款項(xiàng)以銀行存款支付。材料尚未到達(dá)。借：材料采購(gòu)——A材料 　　　　　　　　l04 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000貸：銀行存款 　　　　　　　　 　　　　l21 000[例4]12月3日，企業(yè)向甲公司購(gòu)進(jìn)8材料3 000千克，單價(jià)60元，計(jì)價(jià)款180 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30 600元，全部款項(xiàng)開(kāi)出期限3個(gè)月的商業(yè)匯票。材料尚未到達(dá)。借：材料采購(gòu)——B材料 　　　　　　　　l80 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 600貸：應(yīng)付票據(jù) 　　　　　　　　 　　　　　210 600[例5]12月4日，企業(yè)用銀行存款60 000元，支付上月前欠南達(dá)工廠材料款20 000元，并預(yù)付金能工廠購(gòu)C材料的貨款40 000元。借：應(yīng)付賬款——南達(dá)工廠 　　　　　　　　20 000預(yù)付賬款——金能工廠 　　　　　　　　40 000貸：銀行存款 　　　　　　　　 　　　　　60 000[例6]12月4日，上述購(gòu)買的A、B兩種材料同時(shí)到達(dá)，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)賬。借：原材料——A材料 　　　　　　　　l04 000——B材料 　　　　　　　　l80 000貸：材料采購(gòu)——A材料 　　　　　　　　l04 000——B材料 　　　　　　　　l80 000[例7]12月10日，企業(yè)向丙公司購(gòu)入A材料l 000千克，單價(jià)52元，B材料2 000千克