【正文】 有關(guān)規(guī)定作抵銷處理外，還應(yīng)按子公司提取的盈余公積中母公司擁有的金額超過母公司提取的盈余公積的部分作調(diào)整分錄：借記“提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。） （來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：郭坤鵬）精益生產(chǎn)與物流成本管理的方法一、精益生產(chǎn)成本管理 　　成本改善是在生產(chǎn)制造領(lǐng)域進(jìn)行的降低成本的活動(dòng)，也是通過徹底排除生產(chǎn)制造過程的各種浪費(fèi)達(dá)到降低成本的活動(dòng)。 　　在精益生產(chǎn)階段中，應(yīng)把握五個(gè)方面的問題： 　　 　　如果產(chǎn)品質(zhì)量從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案開始，一直到整個(gè)產(chǎn)品從流水線上制造出來(lái)，其中每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量都能做到百分百的保證，那么質(zhì)量檢測(cè)和返工的現(xiàn)象自然是多此一舉。消除返工現(xiàn)象主要是要減少?gòu)U品產(chǎn)生，嚴(yán)密注視產(chǎn)生廢品的各種現(xiàn)象（比如設(shè)備、工作人員、物料和操作方法等），找出根源，徹底解決。 　　 　　從生產(chǎn)管理的角度上講，平衡的生產(chǎn)計(jì)劃最能發(fā)揮生產(chǎn)系統(tǒng)的效能，要合理安排工作計(jì)劃和工作人員，避免一道工序的工作荷載時(shí)高時(shí)低。在不間斷的連續(xù)生產(chǎn)流程里，還必須平衡生產(chǎn)單元內(nèi)每一道工序，要求完成每一項(xiàng)操作花費(fèi)大致相同的時(shí)間，使每項(xiàng)操作或一組操作與生產(chǎn)線的單件產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間相匹配，可以認(rèn)為是滿足市場(chǎng)的節(jié)拍或韻律。 　　 　　認(rèn)真細(xì)致地做好開機(jī)前的一切準(zhǔn)備活動(dòng)，消除生產(chǎn)過程可能發(fā)生的各種隱患。列舉生產(chǎn)準(zhǔn)備程序的每一項(xiàng)要素或步驟；辨別哪些因素是內(nèi)在的（需要停機(jī)才能處理）；哪些是外在的因素（在生產(chǎn)過程中就能處理），盡可能變內(nèi)在因素為外在因素；精簡(jiǎn)所有影響生產(chǎn)準(zhǔn)備的因素，提高效率。 　　 　　消除停機(jī)時(shí)間對(duì)維持連續(xù)生產(chǎn)意義重大，因?yàn)檫B續(xù)生產(chǎn)流程中，兩道工序之間少有庫(kù)存，若機(jī)器一旦發(fā)生故障，整個(gè)生產(chǎn)線就會(huì)癱瘓。消除停機(jī)時(shí)間最有力的措施是全面生產(chǎn)維修包括例行維修、預(yù)測(cè)性維修、預(yù)防性維修和立即維修四種基本維修方式。 　　 　　提高直接勞動(dòng)利用率的關(guān)鍵在于對(duì)操作工進(jìn)行交叉培訓(xùn)，使一人能夠負(fù)責(zé)多臺(tái)機(jī)器的操作，使生產(chǎn)線上的操作工可以適應(yīng)生產(chǎn)線上的任何工種。也可以在生產(chǎn)設(shè)備上安裝自動(dòng)檢測(cè)的裝置。生產(chǎn)過程自始至終處在自動(dòng)檢測(cè)裝置嚴(yán)密監(jiān)視下，有任何異常情況發(fā)生，便發(fā)出警報(bào)或自動(dòng)停機(jī)。這些自動(dòng)檢測(cè)的裝置一定程度上取代了質(zhì)量檢測(cè)工人的活動(dòng)，排除了產(chǎn)生質(zhì)量問題的原因，返工現(xiàn)象也大大減少，勞動(dòng)利用率自然得到提高。 　　二、精益物流成本管理 　　物流成本主要包括運(yùn)輸成本、存貨成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本和管理費(fèi)用等。在保證客戶價(jià)值需求的情況下，追求物流成本最小是精益物流成本管理的根本目標(biāo)。 　　精益物流要求以客戶需求為中心，從客戶的立場(chǎng)來(lái)確定什么創(chuàng)造價(jià)值。對(duì)供應(yīng)鏈中的采購(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造和分銷等每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出不能提供增值的浪費(fèi)所在。 　　在精益企業(yè)里，庫(kù)存被認(rèn)為是最大的浪費(fèi)，因?yàn)閹?kù)存會(huì)掩蓋許多生產(chǎn)中的問題，還會(huì)滋長(zhǎng)工人的惰性。理想的情況是，在相鄰工序之間沒有在制品庫(kù)存。當(dāng)然實(shí)際上是不可能的，在某些情況下，考慮到相鄰兩道工序的交接時(shí)間，還必須保留一定數(shù)量的在制品庫(kù)存，達(dá)到最佳庫(kù)存量。 　　另外，從產(chǎn)品價(jià)值鏈的觀點(diǎn)來(lái)看，庫(kù)存、檢驗(yàn)、返工等環(huán)節(jié)所消耗的人力和物力并不能增加產(chǎn)品的價(jià)值，因而這些勞動(dòng)通常被認(rèn)為是間接勞動(dòng)，若消除了產(chǎn)品價(jià)值鏈中不能增值的間接活動(dòng)，那么由這些間接活動(dòng)引發(fā)的間接成本便會(huì)顯著降低，消除間接勞動(dòng)，勞動(dòng)利用率也相應(yīng)得以提高。 　　根據(jù)不間斷、不迂回、不倒流、不等待和不出廢品的原則制定創(chuàng)造價(jià)值流的行動(dòng)方案。及時(shí)創(chuàng)造僅由客戶驅(qū)動(dòng)的價(jià)值，一旦發(fā)現(xiàn)有造成浪費(fèi)的環(huán)節(jié)就及時(shí)消除。精益物流成本管理融合在精益物流之中，實(shí)現(xiàn)了物流的準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確、快速、高效、低耗，同時(shí)達(dá)成了物流成本管理的精益化。 （來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：袁園）如何處理以前年度職工福利費(fèi)余額2008年以前企業(yè)的職工福利費(fèi)可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員只要按會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定計(jì)算提取就可以，即使多提了，年終企業(yè)所得稅匯算再按計(jì)稅工資的14%計(jì)算調(diào)整。2008年新稅法實(shí)施后不再提取職工福利費(fèi)，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！痹谄髽I(yè)年底結(jié)賬之際，試就新規(guī)定對(duì)企業(yè)影響作簡(jiǎn)要分析?！　「鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）規(guī)定：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！笨赡苡幸韵聝煞N情況：　　一是結(jié)余額非常大。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標(biāo)，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。假如2007年累計(jì)結(jié)余90萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額30萬(wàn)元，只能使用以前年度結(jié)余的90萬(wàn)元，雖然實(shí)際發(fā)生的40萬(wàn)元超過應(yīng)提的30萬(wàn)元，不需要納稅調(diào)整，累計(jì)結(jié)余還有50萬(wàn)元留在2009年繼續(xù)使用?！　《墙Y(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)。對(duì)不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額時(shí)，不作納稅調(diào)整。超過時(shí)，應(yīng)就超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。假如2007年累計(jì)結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元，沖減10萬(wàn)元后，當(dāng)年允許扣除50萬(wàn)元，不作納稅調(diào)整。如果結(jié)余10萬(wàn)元，發(fā)生70萬(wàn)元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元，要調(diào)增應(yīng)納稅額所得10萬(wàn)元?！　≡谟?jì)算使用2007年職工福利費(fèi)結(jié)余時(shí)，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會(huì)計(jì)余額”。即：按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算和會(huì)計(jì)操作會(huì)產(chǎn)生這兩個(gè)余額。對(duì)福利費(fèi)中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因?yàn)檫@部分是已繳過稅的，相當(dāng)于企業(yè)的稅后利潤(rùn)。假如某企業(yè)2007年工資總額200萬(wàn)元，計(jì)提職工福利費(fèi)28萬(wàn)元，允許稅前扣除計(jì)稅工資140萬(wàn)元，匯算納稅調(diào)整60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出15萬(wàn)元，結(jié)余13萬(wàn)元。對(duì)這個(gè)企業(yè)來(lái)說職工福利費(fèi)的“會(huì)計(jì)余額”是13萬(wàn)元，其中包括“納稅調(diào)整余額”，這部分是已繳過稅的，就可以使用2008年的指標(biāo)，而不是調(diào)增13萬(wàn)元后才可以使用2008年的指標(biāo)?！　∪绻髽I(yè)“職工福利費(fèi)”科目發(fā)生赤字，無(wú)論數(shù)額大小，都需要用自有資金（稅后利潤(rùn)或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。當(dāng)然，對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，如果不超過按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額可以扣除。國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文件還規(guī)定：“企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！睂?duì)結(jié)余的職工福利費(fèi)必須用在職工福利方面，不能用來(lái)列支招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等。如果企業(yè)在清算時(shí)仍有職工福利費(fèi)結(jié)余，應(yīng)作為“清算所得”計(jì)征企業(yè)所得稅?！　⌒碌钠髽I(yè)所得稅法實(shí)施后，職工福利費(fèi)不再提取，原有的“職工福利費(fèi)”科目已改變屬性，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9號(hào)第二條規(guī)定：職工福利費(fèi)屬于“職工薪酬”項(xiàng)下的科目，所以企業(yè)的職工福利費(fèi)是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)：“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”，用來(lái)歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)：“管理費(fèi)用———職工福利費(fèi)”這雖然不影響稅收，但應(yīng)該正確使用“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目?！　⒖钾?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面：　　1．職工困難補(bǔ)助費(fèi)；2．職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；　　3．本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買、修理費(fèi)用等；　　4．本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用；　　5．職工個(gè)人福利補(bǔ)貼：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探親路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼?！　?．企業(yè)為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；　　7．企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；　　8．按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；　　9．結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施?！　÷毠じ＠M(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，不同于原來(lái)的提取，原來(lái)按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！甭毠じ＠M(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購(gòu)買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：畢君業(yè)）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對(duì)比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當(dāng)前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對(duì)它們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比說明。　　商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同?！　?shí)務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。　　現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比　　現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法：一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入；二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　∮纱丝梢?，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致。現(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購(gòu)銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，在實(shí)際操作中存在爭(zhēng)議。　　銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比　　銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先，購(gòu)貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額?！　「鶕?jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十四條至第十八條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購(gòu)買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）第一條規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：　　、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！　。〉玫膶Ｓ冒l(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！　?，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！　《惙ㄒ?guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的，可以重新辦理納稅申報(bào)。因此，對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同?！　〈送猓行┢髽I(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1