【正文】 4 318 投資收益 7 460 6 956 67 644 以前年度損益調(diào)整 23 285 4010 19 274 減：營(yíng)業(yè)外支出 546 546 投資損失 五、利潤(rùn)總額 7 647 19 127 減：所得稅 六、凈利潤(rùn) 7 647 19 127 二十、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例(一)分析：根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市場(chǎng)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)期的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收 益”貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。根據(jù)上述規(guī)定，F(xiàn)公司應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)為：2460萬(wàn)元—20011＝260萬(wàn)元，F(xiàn)公司應(yīng)補(bǔ)提260—150＝110萬(wàn)元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： ，并相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。相應(yīng)的調(diào)整分錄為： 借：投資收益 110萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 110萬(wàn)元 。 ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （二）分析：根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：處置長(zhǎng)期投資時(shí)，其已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益。 據(jù)此，F(xiàn)公司應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 (200萬(wàn)份) 2100萬(wàn)元 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 260萬(wàn)元 投資收益 100萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資——面值 2000萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資——溢折價(jià) 300萬(wàn)元 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資——應(yīng)計(jì)利息 160萬(wàn)元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為：應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。 （三）分析：按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在上述C單位的情況下，H公司應(yīng)根據(jù)對(duì)C單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，計(jì)提減值準(zhǔn)備。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理為： ，提出分析判斷意見(jiàn)，建議H公司按財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)H公司提供資料的判斷意見(jiàn)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 二十一：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)分析：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的規(guī)定，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素。 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——關(guān)聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的未知關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；以確定關(guān)聯(lián)方 及其交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团丁? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： ，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策。 、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件； 、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)； ； ，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝 通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易； 、質(zhì)押物的價(jià)值及可轉(zhuǎn)讓性。 ，就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施以上程序證實(shí)關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計(jì)單位披露情況后，應(yīng)考慮： ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分技露；如果被審計(jì)單位拒絕披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮這一事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生影響，決定是否把這一事項(xiàng)增加在審計(jì)報(bào)告的解釋說(shuō)明段中。二十二：合并報(bào)表審計(jì)：答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在查證的基礎(chǔ)上，提請(qǐng)W公司必須把S分公司和H分公司的往來(lái)賬目核對(duì)清楚，并把往來(lái)賬目產(chǎn)生的利潤(rùn)抵消后，再編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，如果往來(lái)賬目不清楚，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)沒(méi)有相應(yīng)抵消，是不能認(rèn)可匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的，要考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。分析：同一匯總單位下的子公司在報(bào)表匯總之前，雙方的往來(lái)賬目必須核對(duì)清楚并計(jì)入各自的賬目，如果存在核對(duì)過(guò)程中雙方認(rèn)可未達(dá)賬項(xiàng)，也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬目不清，對(duì)涉及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)落實(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)的數(shù)量及未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額，在匯總過(guò)程中予以抵消處理。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，必須充分關(guān)注： 1．合并或匯總范圍內(nèi)各單位之間的往來(lái)賬項(xiàng)，是否核對(duì)清楚，應(yīng)計(jì)未計(jì)的未達(dá)事項(xiàng)的一方是否補(bǔ)充了會(huì)計(jì)處理； 2．合并或匯總時(shí)是否已將內(nèi)部銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行抵消處理； 3．合并或匯總時(shí)是否將相互計(jì)息和計(jì)收費(fèi)用的項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 4．其他應(yīng)調(diào)整處理的事項(xiàng)。 為防止和避免財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的虛假反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全部審驗(yàn)過(guò)程中必須把對(duì)合并或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”及“真實(shí)性”作為重要內(nèi)容審計(jì)，并建立對(duì)被審計(jì)單位合并或匯總過(guò)程審驗(yàn)的相應(yīng)審計(jì)工作底稿。二十三：合并報(bào)表審計(jì)答：1．建議A集團(tuán)的全資子公司E、F和G公司要首先委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，最好是接受李豪所在事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。 2．要注意D公司不應(yīng)被納入A公司的合并范圍。如果沒(méi)有納人合并范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意A公司的報(bào)表附注是否充分披露這一事項(xiàng)；如果A公司把D公司納入合并的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要建議A公司調(diào)整，并考慮是否影響審計(jì)報(bào)告。 3．對(duì)B、C、F和G的會(huì)計(jì)報(bào)表要實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。 4，要考慮到上年度和子公司的審計(jì)情況，評(píng)估A公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。分析：《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)特殊考慮》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)讓報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：(1) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策；(2) 母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策；(3) 合并范圍的變動(dòng)情況；(4) 母公司和子公司的內(nèi)部控制；(5) 集團(tuán)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素： (1) 母公司和子公司各賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易的性質(zhì)及措報(bào)、漏報(bào)的可能性： (2) 母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。為此，針對(duì)此案例的情況，肖勇在初步了解的基礎(chǔ)上，決定對(duì)B、C、F和G公司實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，但具體的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制定，還必須根據(jù)對(duì)A公司及其子公司的經(jīng)營(yíng)情況及其報(bào)表的控制測(cè)試情況來(lái)決定。二十四：利潤(rùn)分配審計(jì) (1)肖勇、向東實(shí)施的審計(jì)程序有： ①向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)利潤(rùn)分配變動(dòng)情況： ②索要并審查董事會(huì)決議及其相關(guān)公告資料。（2）通過(guò)以上程序，肖勇、向東證實(shí)了A公司增加的利潤(rùn)分配方案合法合理，建議A公司應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整和披露：①2000年12月31日A公司的總股本為20000萬(wàn)元，以此為基數(shù)，每股送5股的事項(xiàng)，是作為非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露； ②，屬調(diào)整事項(xiàng)，需要作調(diào)整分錄： 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 25 000 000(20000萬(wàn)元／10) 貸：應(yīng)付股利 25 000 000 資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，屬調(diào)整事項(xiàng)，需要作調(diào)整分錄： 借：資本公積 2 000 000(2000萬(wàn)元1／10) 貸：應(yīng)付股利 2 000 000 (3)由于A公司接受了調(diào)整建議，肖勇在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見(jiàn)段后增加了解釋說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)新的分配方案。 （4）采用簽署雙重日期的辦法簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。就上述事項(xiàng)中注明新的審計(jì)日期為2001年2月12日。簽發(fā)出去的審計(jì)報(bào)告仍為2001年1月28日。二十五、長(zhǎng)期借款的審計(jì)解：：（略）《審計(jì)》P428：（1）.因?yàn)榻ㄔ煸撋a(chǎn)線(xiàn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，所以資本化率均為5%。（2）.96年10月1日至96年12月31日借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算： 96年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）=5003/12=125萬(wàn)元96年借款費(fèi)用的資本化金額=至當(dāng)期未止購(gòu)建累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率=1255%=97年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=50012/12+5006/12=750萬(wàn)元97年借款費(fèi)用的資本化金額=7505%=98年、99年由于生產(chǎn)已竣工交付使用，應(yīng)停止資本化，于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二十六、應(yīng)付債券的審計(jì)解：：（略）《審計(jì)》P430：（1）.由于該筆債券為5年期，且每半年付息一次，則：每半年折價(jià)返攤銷(xiāo)額=(1600 )/10=11776（元）（2）.96年7月1日至96年12月31日借款費(fèi)用=(1600000610%/12)+11776=91776(元)96年的資本化率=(利息+折價(jià))/專(zhuān)門(mén)借款累計(jì)加權(quán)平均數(shù)100%=91776/(16000006/12)100%=%由于96年該筆債券全部用于新建廠房，因此全部借款費(fèi)用91776元全部予以資本化。（3）.%。=1600000％=183552（元）(4).%,98年()借款費(fèi)用資本化金額=（16000006/12）+11776=91776(元)(5).98年下半年()、99年、2000年、2001年上半年因新廠房已投入使用，當(dāng)年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(1).96年7月1日發(fā)行應(yīng)付債券時(shí)借：銀行存款 1482232 應(yīng)付債券——債券折價(jià) 117768貸：應(yīng)付債券——債券面值 1600000(2).98年7月1日之前每次支付利息時(shí)：借：在建工程 91776 貸：銀行存款 80000 應(yīng)付債券——債券折價(jià) 11776(3).98年7月1日以后至2001年6月30日每次支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 91776貸：銀行存款 80000 應(yīng)付債券——債券折價(jià) 11776：（1）.96年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容：“本公司因新建廠房于1996年7月1日發(fā)行5年期的長(zhǎng)期債券，%.”(2). 97年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容：“本公司因新建廠房于1996年7月1日發(fā)行5年期的長(zhǎng)期債券，%.”(3). 98年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容：“本公司因新建廠房于1996年7月1日發(fā)行5年期的長(zhǎng)期債券，,，%.”(4).99年、2000年、2001年當(dāng)年發(fā)生的借款費(fèi)用不予資本化，于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此不必在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。二十七、投入資本的審計(jì)解：CPA應(yīng)執(zhí)行的特殊審驗(yàn)：（略）《審計(jì)》P600601該公司的賬務(wù)處理不正確，將外方多投入的資金300萬(wàn)元計(jì)入資本公積。理由如下：，因此，外方還需投入270萬(wàn)美元。，因此，外方還應(yīng)再投入2241萬(wàn)元人民幣，差額81萬(wàn)元人民幣(22412160=81)作為資本折算差額，計(jì)入資本公積。，與2241萬(wàn)人民幣之間的差額300萬(wàn)人民幣屬于外方多投入的金額，應(yīng)及時(shí)退還給外方投資者，在能退還之前暫作“其他應(yīng)付款”處理。3．CPA建議調(diào)整分錄：方法一：借：資本公積 300 萬(wàn)元 貸：其他應(yīng)付款——外方投資者 300 萬(wàn)元方法二：（1）、紅字沖回原錯(cuò)誤分錄： 借：銀行存款 5181 萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本 4800萬(wàn)元 資本公積 381萬(wàn)元 (2).再作正確的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 5181 萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本 4800萬(wàn)元 資本公積 81萬(wàn)元 其他應(yīng)付款——外方投資者 300萬(wàn)元 20 /