【正文】 4 318 投資收益 7 460 6 956 67 644 以前年度損益調整 23 285 4010 19 274 減：營業(yè)外支出 546 546 投資損失 五、利潤總額 7 647 19 127 減：所得稅 六、凈利潤 7 647 19 127 二十、長期投資減值準備審計案例(一)分析：根據《股份有限公司會計制度》規(guī)定：中期期末或年度終了，應對長期投資進行逐項檢查，如果由于市場持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可回收金額低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預期的未來期間內不可能恢復，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備，借記“投資收 益”貸記“長期投資減值準備”。根據上述規(guī)定，F(xiàn)公司應計提的長期投資減值準備應為：2460萬元—20011＝260萬元，F(xiàn)公司應補提260—150＝110萬元。 注冊會計師的審計處理為： ，并相應調整會計報表相關項目數(shù)額。相應的調整分錄為： 借：投資收益 110萬元 貸：長期投資減值準備 110萬元 。 ，審計人員應根據數(shù)額對會計報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 （二）分析：根據《股份有限公司會計制度》規(guī)定：處置長期投資時，其已計提的長期投資減值準備一并轉入投資收益。 據此，F(xiàn)公司應作以下會計處理： 借：銀行存款 (200萬份) 2100萬元 長期投資減值準備 260萬元 投資收益 100萬元 貸：長期債權投資——債券投資——面值 2000萬元 長期債權投資——債券投資——溢折價 300萬元 長期債權投資——債券投資——應計利息 160萬元 注冊會計師的審計處理為：應提請被審計單位作相應的會計調整。 （三）分析：按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，在上述C單位的情況下，H公司應根據對C單位的財務狀況及經營成果，計提減值準備。為此，注冊會計師的審計處理為： ，提出分析判斷意見，建議H公司按財政部財會字[1999]35號文的要求計提減值準備； ，審計人員應根據對H公司提供資料的判斷意見考慮出具保留意見或否定意見的審計報告； ，審計人員應根據數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 二十一：關聯(lián)方關系及其交易的審計分析：關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。對于關聯(lián)關系及其交易。按照《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易》的規(guī)定，應在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型及其交易要素。 《獨立審計具體準則第16號——關聯(lián)方及其交易》第四條規(guī)定：“按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任”。為此，注冊會計師應對發(fā)現(xiàn)的未知關聯(lián)方交易，實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據；以確定關聯(lián)方 及其交易是否已做適當?shù)挠涗浐团丁? 注冊會計師通常應當實施的審計程序包括： ，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策。 、協(xié)議、合同以及其他有關文件； 、董事會或相關機構及管理人員批準； ； ，必要時與審計關聯(lián)方的注冊會計師溝 通，核實關聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易； 、質押物的價值及可轉讓性。 ，就重大應收款項及擔保獲取關聯(lián)方償債能力的信息。 當注冊會計師實施以上程序證實關聯(lián)方及其交易存在和被審計單位披露情況后，應考慮： ，注冊會計師應提請被審計單位在會計報表附注中充分技露；如果被審計單位拒絕披露，注冊會計師應考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。，注冊會計師還應考慮這一事項是否對會計報表使用人產生影響，決定是否把這一事項增加在審計報告的解釋說明段中。二十二：合并報表審計：答：注冊會計師應在查證的基礎上，提請W公司必須把S分公司和H分公司的往來賬目核對清楚，并把往來賬目產生的利潤抵消后，再編制匯總會計報表，如果往來賬目不清楚，內部實現(xiàn)的利潤沒有相應抵消，是不能認可匯總會計報表的，要考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。分析：同一匯總單位下的子公司在報表匯總之前，雙方的往來賬目必須核對清楚并計入各自的賬目，如果存在核對過程中雙方認可未達賬項，也應重點關注是否因未達賬項而使雙方賬目不清，對涉及利潤實現(xiàn)有關的經濟事項內容更應當確認落實內部銷售未實現(xiàn)的數(shù)量及未實現(xiàn)的利潤數(shù)額，在匯總過程中予以抵消處理。 在實務中，注冊會計師在審驗合并會計報表和匯總會計報表的過程中，必須充分關注： 1．合并或匯總范圍內各單位之間的往來賬項，是否核對清楚，應計未計的未達事項的一方是否補充了會計處理； 2．合并或匯總時是否已將內部銷售未實現(xiàn)的利潤進行抵消處理； 3．合并或匯總時是否將相互計息和計收費用的項目同時進行會計處理； 4．其他應調整處理的事項。 為防止和避免財務狀況和經營成果的虛假反映，注冊會計師在全部審驗過程中必須把對合并或匯總會計報表的“合法性”及“真實性”作為重要內容審計，并建立對被審計單位合并或匯總過程審驗的相應審計工作底稿。二十三：合并報表審計答：1．建議A集團的全資子公司E、F和G公司要首先委托注冊會計師審計，最好是接受李豪所在事務所注冊會計師的審計。 2．要注意D公司不應被納入A公司的合并范圍。如果沒有納人合并范圍，注冊會計師要注意A公司的報表附注是否充分披露這一事項；如果A公司把D公司納入合并的范圍，注冊會計師要建議A公司調整，并考慮是否影響審計報告。 3．對B、C、F和G的會計報表要實施重點審計。 4，要考慮到上年度和子公司的審計情況，評估A公司合并會計報表審計風險及重要性水平及其對審計報告的影響。分析：《獨立審計實務公告第5號——合并會計報表審計特殊考慮》規(guī)定：注冊會計師在確定合并會讓報表審計范圍時，應當遵循獨立審計準則的有關要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師的工作。注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領域時，應當考慮以下事項：(1) 合并會計報表的編制政策；(2) 母公司和子公司所采用的會計政策；(3) 合并范圍的變動情況；(4) 母公司和子公司的內部控制；(5) 集團公司間交易頻率、性質及規(guī)模。注冊會計師在評估合并會計報表審計風險及重要性水平時，應當主要考慮以下因素： (1) 母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質及措報、漏報的可能性： (2) 母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產總額和凈資產占企業(yè)集團的比重。為此，針對此案例的情況，肖勇在初步了解的基礎上，決定對B、C、F和G公司實施重點審計，但具體的審計重點領域和審計風險的制定，還必須根據對A公司及其子公司的經營情況及其報表的控制測試情況來決定。二十四：利潤分配審計 (1)肖勇、向東實施的審計程序有： ①向管理當局詢問利潤分配變動情況： ②索要并審查董事會決議及其相關公告資料。（2）通過以上程序，肖勇、向東證實了A公司增加的利潤分配方案合法合理，建議A公司應作相應的會計報表調整和披露：①2000年12月31日A公司的總股本為20000萬元，以此為基數(shù)，每股送5股的事項，是作為非調整事項，應提請A公司在會計報表附注中披露； ②，屬調整事項，需要作調整分錄： 借：利潤分配——應付普通股股利 25 000 000(20000萬元／10) 貸：應付股利 25 000 000 資本公積每10股轉1股，屬調整事項，需要作調整分錄： 借：資本公積 2 000 000(2000萬元1／10) 貸：應付股利 2 000 000 (3)由于A公司接受了調整建議，肖勇在撰寫審計報告時，應在意見段后增加了解釋說明段，以強調新的分配方案。 （4）采用簽署雙重日期的辦法簽發(fā)審計報告。就上述事項中注明新的審計日期為2001年2月12日。簽發(fā)出去的審計報告仍為2001年1月28日。二十五、長期借款的審計解：：（略）《審計》P428：（1）.因為建造該生產線只借入一筆專門借款，所以資本化率均為5%。（2）.96年10月1日至96年12月31日借款費用資本化金額的計算： 96年累計支出加權平均數(shù)=∑（每筆資產支出金額每筆資產支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）=5003/12=125萬元96年借款費用的資本化金額=至當期未止購建累計支出加權平均數(shù)資本化率=1255%=97年累計支出加權平均數(shù)=50012/12+5006/12=750萬元97年借款費用的資本化金額=7505%=98年、99年由于生產已竣工交付使用，應停止資本化，于發(fā)生當期確認為當期財務費用。二十六、應付債券的審計解：：（略）《審計》P430：（1）.由于該筆債券為5年期，且每半年付息一次，則：每半年折價返攤銷額=(1600 )/10=11776（元）（2）.96年7月1日至96年12月31日借款費用=(1600000610%/12)+11776=91776(元)96年的資本化率=(利息+折價)/專門借款累計加權平均數(shù)100%=91776/(16000006/12)100%=%由于96年該筆債券全部用于新建廠房，因此全部借款費用91776元全部予以資本化。（3）.%。=1600000％=183552（元）(4).%,98年()借款費用資本化金額=（16000006/12）+11776=91776(元)(5).98年下半年()、99年、2000年、2001年上半年因新廠房已投入使用，當年發(fā)生的借款費用應在發(fā)生時直接計入當期財務費用。(1).96年7月1日發(fā)行應付債券時借：銀行存款 1482232 應付債券——債券折價 117768貸：應付債券——債券面值 1600000(2).98年7月1日之前每次支付利息時：借：在建工程 91776 貸：銀行存款 80000 應付債券——債券折價 11776(3).98年7月1日以后至2001年6月30日每次支付利息時：借：財務費用 91776貸：銀行存款 80000 應付債券——債券折價 11776：（1）.96年會計報表附注中披露的內容：“本公司因新建廠房于1996年7月1日發(fā)行5年期的長期債券，%.”(2). 97年會計報表附注中披露的內容：“本公司因新建廠房于1996年7月1日發(fā)行5年期的長期債券，%.”(3). 98年會計報表附注中披露的內容：“本公司因新建廠房于1996年7月1日發(fā)行5年期的長期債券，,，%.”(4).99年、2000年、2001年當年發(fā)生的借款費用不予資本化，于發(fā)生時直接計入當期財務費用，因此不必在會計報表附注中披露。二十七、投入資本的審計解：CPA應執(zhí)行的特殊審驗：（略）《審計》P600601該公司的賬務處理不正確，將外方多投入的資金300萬元計入資本公積。理由如下：，因此，外方還需投入270萬美元。，因此，外方還應再投入2241萬元人民幣，差額81萬元人民幣(22412160=81)作為資本折算差額，計入資本公積。，與2241萬人民幣之間的差額300萬人民幣屬于外方多投入的金額，應及時退還給外方投資者，在能退還之前暫作“其他應付款”處理。3．CPA建議調整分錄：方法一：借：資本公積 300 萬元 貸：其他應付款——外方投資者 300 萬元方法二：（1）、紅字沖回原錯誤分錄： 借：銀行存款 5181 萬元 貸：實收資本 4800萬元 資本公積 381萬元 (2).再作正確的會計分錄： 借：銀行存款 5181 萬元 貸：實收資本 4800萬元 資本公積 81萬元 其他應付款——外方投資者 300萬元 20 /