【正文】 如果上述的程序均無法實(shí)施，這意味著審計(jì)范圍受到限制，無法履行必要的審計(jì)程序，因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，出具保留意見說明情況。審計(jì)人員應(yīng)將被審計(jì)單位的調(diào)整處理情況，記錄反映于審計(jì)工作底稿； ，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中對其問題和影響給予適當(dāng)?shù)呐?。?500＋26000）＝ 27500＝6804152元，少轉(zhuǎn)成本39152元。十、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定：“被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，確認(rèn)本公司應(yīng)分擔(dān)的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價(jià)值減至零為限；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額與未確認(rèn)的虧損額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，按實(shí)際恢復(fù)投資的金額借記‘長期股權(quán)投資’，貸記‘投資收益’…”因此，D公司應(yīng)將本期M單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)分享的份額200萬元30％＝60萬元扣除以前年度未確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的30萬元(600萬30％150萬=30萬)以后，將差額30萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資——股票投資16000萬元；貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額l 500萬元銀行存款14500萬元(注：計(jì)算差額時(shí)，可以年初W上市公司披露的會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)為依據(jù))。張雷通過以上的審計(jì)，證實(shí)了長期借款及其相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。十三、答： 應(yīng)收賬款函證情況分析表 被審計(jì)單位名稱：H公司 編制者：張雷日期：2000/2/15 頁次：會(huì)計(jì)期間或截止日：1999年12月31日 復(fù)核者：李豪 日期：2000／2／15 索引號：A4—3 收到回函 未收到回函 函證單位賬面余額 直接確認(rèn) 實(shí)施追加程 序后確認(rèn) 通過替代程 序確認(rèn)未確認(rèn)金額 備 注 J公司 16000 000 16 000 000 已于次年度的1月 3日收回人賬 W公司 18 000 000 15 680 000 2320000元為串戶 記賬錯(cuò)誤 B公司 25 000 000 25 000 000 C公司 150 000 150 000 調(diào)整 D公司 100 000 100 000 … … … … … …` … 合計(jì) 9l 400 000 41000 000 20000 000 30000 000 400 000 抽取樣本占總戶數(shù)45％，抽取樣本占期末總額的比例為：78％，可確認(rèn)金額占樣本總額的比例 為：％ 調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款 150000 貸：應(yīng)收賬款 150000 十四、答：分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收收款”科目。 分析：根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]35號文的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 分析：〈1〉.根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短提取不同的壞賬淮備是屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為B公司對上述3戶所采用的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。R公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。（三）、 調(diào)整分錄匯總表被審計(jì)單位：A公司 編制：李豪 28／1/2000 索引號：z9會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 28/1／2000 頁次：序 號 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引 調(diào)整金額 影響利 備注 號 借方 貸方 潤十(—) 1 管理費(fèi)用 E2 350000 350000 √僅調(diào)表 營業(yè)外支出——非常損失 50000 50000 待處理財(cái)產(chǎn)處理 400000 2 待攤費(fèi)用 A8 1200000 銷售費(fèi)用 1200000 (+)l 200000 √ 3 固定資產(chǎn) A11 40000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000 ()80000 在建工程 4008000 4 管理費(fèi)用——折舊費(fèi) A10 100000 ()100000 √ 累計(jì)折舊 1000000 5 管理費(fèi)用——提取壞賬準(zhǔn)備A15 500000 ()500000 √ 壞賬準(zhǔn)備 500000 6 本年利潤 39600 ()39600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 39600 7 本年利潤 80400 未分配利潤 80400 8 未分配利潤 12060 盈余公積 12060 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/2／4 √：被審計(jì)單位接受調(diào)整建議 未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表 被審計(jì)單位：A公司 編制：李豪 28／1/2000 索引號：Z12 會(huì)計(jì)期間：1999年 復(fù)核：張哲 28／1/2000 頁次： 序號 調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目 索引號 調(diào)整金額 備注 借方 貸方 1 管理費(fèi)用——折舊費(fèi)A10 41800 累計(jì)折舊 41800 2 應(yīng)收票據(jù) D1 50000 銷售收人 50000 3 銷售成本 35000 產(chǎn)成品 35000 末予調(diào)整的影響： 金額 百分比 126800 ％ 126800 ％ 審計(jì)結(jié)論：匯總的不作調(diào)整的核算誤差沒有超過重要性水平，可以不作調(diào)整 被審計(jì)單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀(jì)玲 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李豪 審計(jì)人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000