【正文】 又多”監(jiān)督評價機制內部控制隨著時間、環(huán)境的變化而變化。曾經有效的內部控制可能會隨時間、環(huán)境的變化而變得不太有效。因此，企業(yè)需要對內部控制進行監(jiān)督和評價。COSO報告把監(jiān)督看成評估企業(yè)各個時期的風險管理質量過程的一部分，它是評估內部控制系統(tǒng)在一定時期內運行質量的過程，目的是保證內部控制的持續(xù)有效。四、我國零售企業(yè)的發(fā)展趨勢隨著全球經濟一體化的進一步發(fā)展，我國加入世界貿易組織以后。外商紛紛搶攤我國零售市場，使我國的零售業(yè)面臨著前所未有的競爭態(tài)勢。應該看到，外商進入我國的零售市場，對我國零售業(yè)既是一種挑戰(zhàn)，也是一種機遇。我行我素將面臨著生存危機，逃避現實和放棄競爭也非明智之舉。關鍵的問題是如何正確地面對現實，采取相應的對策去迎接這種挑戰(zhàn)，以謀求更大的發(fā)展空間。14（一）外商對我國零售業(yè)的挑戰(zhàn)外資零售業(yè)具有經營理念方面的優(yōu)勢?！　⊥赓Y零售業(yè)為顧客提供的那種熱情、周到和恰到好處的服務，確實令我國零售業(yè)相形見繼。盡管在不同的企業(yè)里，其服務顧客的內容各有特色，但實質上體現了他們一貫堅持的核心經營理念，即“以人為本”。而我國傳統(tǒng)的商業(yè)文化中雖也重視“以人為本”，但是這里所謂的“人”，是社會性的、籠統(tǒng)的、抽象的人。因此，當外資零售業(yè)以先進的經營理念及由此帶動的豐富多彩的經營業(yè)態(tài)出現在我國零售業(yè)面前時，其挑戰(zhàn)是非常具體實在的。外資零售企業(yè)具有強大的規(guī)模優(yōu)勢?！　≡幻绹敦敻弧冯s志列為全球500強企業(yè)的第4位，并且是當今世界當之無愧的零售業(yè)巨子的美國沃爾瑪公司，2000年的銷售額達到31392億美元，并在全球擁有近4000家連鎖店。沃爾瑪公司自1996年8月首次進入我國市場以來，己先后在我國開了15家連鎖店，在我國投資總額達9．05億元人民幣，現己實現銷售額超30億元人民幣。沃爾瑪公司的規(guī)模之所以能做得如此之大，其成功的經驗之一就是進行連鎖經營。連鎖經營是規(guī)模優(yōu)勢的具體體現，它能夠在更大的范圍內實現資源的更合理配置，從而使企業(yè)有更廣闊的發(fā)展空間。連鎖經營通過設分店的方式來擴充商業(yè)網點，進貨量龐大，為其在價格上爭取優(yōu)惠成為可能。而且每個網點都具有營業(yè)面積大，品種齊全，質量保證等特點，其分布也比較合理。而我國零售業(yè)存在規(guī)模偏小，網點布局不合理，市場定位趨同化等缺陷。以我國目前最大的連鎖零售企業(yè)——上海聯華超市有限公司為例，至1999年底，共開有店鋪606個，年銷售額不過73億元人民幣。這樣的經營規(guī)模僅僅屬于區(qū)域連鎖，還談不上全國連鎖，更達不到世界連鎖了。以這樣的經營規(guī)模與外資零售業(yè)進行競爭，往往是力不從心，結果是可想而知的。外資零售企業(yè)具有價格優(yōu)勢。　　由于現在進入我國的外資零售業(yè)規(guī)模龐大，進貨批量大，且本著低價采購，低價銷售的經營原則，加之一般采用買斷方式進貨，進貨量既大，又降低了供應商的風險，供應商當然也愿意以更低的價格轉讓自己的產品，從而使外資零售業(yè)的成本更低。另外，一般這些外資零售業(yè)所采購的商品絕大部分是東道主國家質優(yōu)價廉的商品，所有這些均會使其價格優(yōu)勢更為明顯，企業(yè)在給商品定價時更為靈活。這樣，既吸引了消費者，又增強了自身的競爭能力。反觀我國，在買方市場條件下，零售企業(yè)作為買方處于市場優(yōu)勢地位，供貨商不得不以多種優(yōu)惠讓利的方式來維持和鞏固與零售企業(yè)的供銷關系。其中最常見的便是由零售商以代銷形式銷貨，由供貨商承擔所有的市場風險。為轉移這種風險，供貨商便直接將其轉移到商品的價格中，這是導致我國零售業(yè)的商品售價居高不下的重要原回之一。15（二）我國零售業(yè)發(fā)展對策繼續(xù)推廣和完善連鎖經營，實現規(guī)模效益。　　連鎖經營是社會化大生產的產物，在西方市場經濟發(fā)達國家已有近140多年歷史，作為一種新型的商業(yè)組織形式和經營制度，自90年代初傳入我國以來，帶來了我國零售業(yè)的一場深刻的變革。但在具體實踐過程中，實行連鎖經營方式也帶來了一些不盡如人意的問題。為此應從以下幾個方面進一步完善這種經營形式：　　第一、在規(guī)范化的基礎上，繼續(xù)擴大規(guī)模。連鎖經營很重要的一個特征就是實行規(guī)范化的經營和管理。在我國已開展連鎖經營的企業(yè)中，不少企業(yè)只是走連鎖經營的形式，運作的規(guī)范性較差。為此應借鑒國際經驗，盡快制定出一套完整的適合我國國情的連鎖企業(yè)法，以保護連鎖企業(yè)的知識產權和經營管理權，并連細規(guī)定連鎖經營的基本條件和標準，規(guī)范連鎖經營，真正體現其統(tǒng)一進貨、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的核心，防止連而不鎖?！　〉诙⒄m當支持，給予必要的傾斜政策，鼓勵其迅速發(fā)展。各級政府采取切實措施解決連鎖企業(yè)的資金、稅收、網點登記手續(xù)等現實問題；如采取發(fā)放連鎖經營專項貸款和降低貸款利率以及減免稅收等優(yōu)惠政策?！　〉谌?、根據具體條件，選擇連鎖經營的形式。連鎖經營的三種類型，即在營連鎖、特許連鎖和自愿連鎖，每一種類型都有其實施的條件，也有其利弊。企業(yè)應根據自身條件，包括行業(yè)特征、經營特色、企業(yè)規(guī)模、環(huán)境因素等因地制宜地選擇適合自己的連鎖形式。并要重視加快配送中心的建設。大力發(fā)展也許經營　　特許經營作為一種現代營銷形式，起源于美國。自產生以來，即以獨特的經營機制顯示出強大的生命力。如美國1997年的零售總額為23000多億美元，其中特許經營的銷售額達8000億美元，約占零售總額的35％。隨著全球經營一體化和貿易自由化的加強，特許經營己呈國際化的發(fā)展趨勢。所謂特許經營是指特許人把自身開發(fā)的商品營銷和服務系統(tǒng)，以不同形式授于受許人使用權，而受許人向特許人繳納一定的特許費用、加盟費和保證金，并承擔獨立法律責任和義務，保留其所有權不變的連鎖經營形式。這種經營形式之所以能在全球盛行，關鍵在于其具有集資金、貨源、專利、品牌等各種經營要素組合形成更大營銷形式的特點。目前在我國之所以有大力發(fā)展的必要，是因為其具有方便及大眾化、緩解就業(yè)壓力及能實現資源的有效配置等特征。為此，應做好以下幾方面的工作：　　首先，政府應制定和完善相關法規(guī)，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。因此，我國應盡快制訂《特許經營業(yè)加盟法》等相關法律、法規(guī)，以明確經營雙方的權利和義務，規(guī)范雙方的經營行為，維護雙方的合法權益。16　　其次、加強宣傳，正確引導。特許經營作為一種特殊的連鎖經營形式?，F在還沒有被更多的企業(yè)和經營者所認識與了解。因此，有必要加大宣傳力度，組織培訓，讓更多的企業(yè)和經營者了解其特點及優(yōu)越性?！　≡俅?、搞好發(fā)展規(guī)劃，建立多層次、多元化、漸進式的發(fā)展格局，要逐步形成具有中國特色的特許經營體系?！　∽詈蟆⒉扇「鞣N鼓勵和促進我國特許經營發(fā)展的積極措施。特別是應該鼓勵和發(fā)展特許經營的中介服務組織，如法律事務、會計事務、專業(yè)評估咨詢、廣告策劃等，利用它們來提高專業(yè)水平，縮短特許經營產品的開發(fā)周期。政府各部門還應從審批手續(xù)、稅收和銀行貸款等方面，給予大力支持和優(yōu)惠政策。17五、結束語內部控制己經成為目前學術界和企業(yè)界討論的熱點。本文從內部控制基本理論入手，結合“好又多”內部控制案例，找出“好友多”在內部控制方面存在的問題并針對發(fā)現的問題，從加強內部控制環(huán)境建設、建立健全風險評估體系、完善內部控制制度、建立高效、高質信息系統(tǒng)和完善監(jiān)督機制四個方面提出了改進的建議。通過案例分析，我們認識到，通過建立和完善內部控制系統(tǒng)來提高抗風險能力，才能有效遏制不良資產的繼續(xù)增加，提高核心競爭能力，使我國零售企業(yè)處于不敗之地，保障經濟體制改革的順利進行和國民經濟的持續(xù)發(fā)展。不過，應當指出的是，內部控制的加強不是短期內就能完成的，是一個永恒的課題，在零售業(yè)不斷發(fā)展和壯大的過程中，對零售業(yè)內部控及其研究也將不斷深入。由于時間、資料以及個人水平有限，本人對有些理論的認識還不夠全面，文章中難免存在錯誤與疏漏之處。敬請批評指正18參考文獻[1]林麗虹，淺談基于《企業(yè)內部控制基礎規(guī)范》的公司治理與內部控制探討[J].中國經貿，2011，（20）P221[2]汪竹松，劉鷹．商業(yè)銀行內部控制精析[M]．北京：中國金融出版社，2007[3][N].山西財經大學學報(高等教育版)2007，（52）[4]徐國強，鄧亞麗．多層次內部控制自我評價及預警初探[J]．財會通訊(學術版)，2005，(9)．P38—41[5]鄭洪濤，企業(yè)內部控制學[M]，遼寧：東北財經大學出版社，20096[6].孫芳城，[J].財務與會計，2009（10）.[7]劉曉蕓．內部控制理論國內外研究狀況分析[J],北方經貿，2005(1)：52—53．[8]池國華.內部控制學[M].北京：北京大學出版社.201003[9]魏鳳仙.企業(yè)內部會計控制策略[J].商場現代化，2008（9）.P68—70[10]繆艷娟.企業(yè)內部控制研究[M]，遼寧：東北財經大學出版社，201001[11][J].現代經濟信息，2007（8）.P119—120.[12][J].中小企業(yè)管理與科技.2010（11）.P29[13]朱雪蓮．略談我國目前會計內部控制所存在的問題[J]．當代經濟，2005(2)：40．[14]劉靜，[J].（2）[15]曾曉蘭，零售業(yè)的特點之服務為王[DB],百度文庫，；P47—50[16]Strategic Financial Management(ACCA textbook)．foulks lynchpublications，2003.[17]KinneyJr,WilliamR．“ResearchOpportunitiesonInternalControlQuality and Quality Assurance．”Auditing，Vol，9，8391，2000.19致 謝我的論文經過數月對資料的查閱、收集、整理終于得以完成。在這期間，指導老師周宇教授不辭辛苦，對我的論文加以審閱和指導，付出了寶貴的時間和辛勞，老師認真負責的態(tài)度也讓我們感同身受，使我們更加努力的完成論文。周老師平時的教學工作己經是很繁忙了，但是在百忙之中，她總是抽時間為我指導論文。每次與周老師的交流，都使我受益匪淺，她獨特的思維方式使我對專業(yè)知識、課題的研究都有了進一步的理解，這篇論文的完成，包含了老師的很大心血，在這里向周老師表示深深的感謝，您辛苦了！在完成論文的過程中，利用網絡及學校的圖書館給我們帶來了很大的方便，尤其是學校的論文庫，對我們對此課題的了解具有很大的幫助，感謝學校給我們的學習帶來方便！在此一并感謝在論文期間給予我指導和幫助的老師、同學。謝謝你們！