【正文】 5 000 （2）收到紅字專用發(fā)票和銷貨更正單時(shí)：借：銀行存款 1170借：在途物資 1000紅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 170紅借：庫存商品 1000紅 貸：在途物資 1000紅借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000紅 貸：庫存商品 1 000紅【4】某公司銷售商品一批50個(gè)，每個(gè)380元，增值稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)300元，商品已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)。15天后買方因商品損壞拒付2個(gè)商品的貨款，其余款項(xiàng)、增值稅款及運(yùn)費(fèi)全部承付。經(jīng)查明，損壞的2個(gè)商品屬于運(yùn)輸部門責(zé)任，運(yùn)輸部門同意按每個(gè)380元支付賠償款，款項(xiàng)尚未收到。（1）辦妥托收手續(xù)：借：應(yīng)收賬款—*** 22 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng) 3230 銀行存款 300（2）收到銀行通知，48個(gè)商品的價(jià)款、稅款及代墊運(yùn)費(fèi)收托入賬：借：銀行存款 21 770 貸：應(yīng)收賬款 21 770借：其他應(yīng)收款 760 貸：應(yīng)收賬款 760【5】某公司向亨利公司訂購M商品一批，直運(yùn)給瑞金商場。 M商品進(jìn)價(jià)總額為60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元，售價(jià)總額75000元，銷項(xiàng)稅額12750元，代墊運(yùn)費(fèi)500元。按合同規(guī)定，本公司承擔(dān)200元，購貨方承擔(dān)300元。由駐供貨單位的采購員自行辦理發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算。要求：（一），承付款項(xiàng)時(shí)；；。要求：（二）；，承付款項(xiàng)時(shí)；。要求： （三）支付進(jìn)貨款和托收銷貨款在同一天辦妥。第三節(jié) 商品儲(chǔ)存的核算一、商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算 “商品盤存表”（？填）→ “商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”（？聯(lián)） →財(cái)會(huì)部門登記“？”賬戶。 例27：(1)財(cái)會(huì)部門審核無誤，調(diào)整庫存商品： ①根據(jù)短缺金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 325 貸：庫存商品—干菜類 325 ②根據(jù)溢余金額：借：庫存商品—干菜類 2 550 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—*** 2 550 (2)查明原因后：①查明：其中短缺：3千克系自然損耗,10千克系收發(fā)過程中的差錯(cuò)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以核銷轉(zhuǎn)賬： 借：銷售費(fèi)用—商品損耗 75 營業(yè)外支出—盤虧損失 250 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—** 325②查明：其中溢余：50千克系銷貨時(shí)少發(fā)商品，當(dāng)即補(bǔ)發(fā)對方黑木耳50千克，其余1千克系自然升溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—** 2 550 貸：庫存商品—干菜類 2 500 銷售費(fèi)用—商品損耗 50 二、庫存商品非正常損失的核算 批發(fā)企業(yè)的庫存商品有時(shí)會(huì)發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等非正常損失，商品購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能從銷項(xiàng)額中抵扣，按照規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中予以轉(zhuǎn)出。 例28：東海服裝公司因火災(zāi)損失女西服一批。(1)損失女西服的成本為22 OOO元,進(jìn)項(xiàng)稅額為3740元,予以轉(zhuǎn)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—** 25 740 貸：庫存商品—西服類 22 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng)轉(zhuǎn)出 3 740 (2)保險(xiǎn)公司聯(lián)系后，保險(xiǎn)公司同意賠償18000 元,其余部分作為企業(yè)損失：借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 18000 營業(yè)外支出 7740 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—*** 25740三、庫存商品賬戶的設(shè)置 企 業(yè)庫 存 商 品 明 細(xì) 賬商品代碼： 產(chǎn)地： （柜組代碼）：商 品 名 稱規(guī)格型號計(jì)量單位稅率進(jìn)價(jià)（售價(jià)）供 貨 單 位 四、進(jìn)貨費(fèi)用的分?jǐn)偱l(fā)企業(yè)平時(shí)按商品類別在“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶中歸集商品采購費(fèi)用，期末應(yīng)將進(jìn)貨費(fèi)用在結(jié)存商品和已銷商品之間進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮?？（2）期末結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=?期末數(shù)（1）（3）已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=總進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)－（2）(1) 1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)貨費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 427 貸：進(jìn)貨費(fèi)用—男裝類 5 427(2)1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)存商品的進(jìn)貨費(fèi)用： 借：庫存商品—男裝類—進(jìn)貨費(fèi)用 5 751 貸：進(jìn)貨費(fèi)用—男裝類 5 751(3)2月1日，將“庫存商品”賬戶中進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)回： 借：進(jìn)貨費(fèi)用—男裝類 5 751 貸：庫存商品—男裝類—進(jìn)貨費(fèi)用 5 751第三章 國內(nèi)貿(mào)易—零售商品流通一、商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序與核算商品交接方式——“提貨制”、“送貨制”和“發(fā)貨制”。商品到達(dá)驗(yàn)收→“商品驗(yàn)收單”→編碼、定價(jià)→填“商品定價(jià)單”和“商品入庫單”。例1：某商廈向上海服裝公司購進(jìn)牛仔褲一批。(1)財(cái)會(huì)部門收到專用發(fā)票，列明商品進(jìn)價(jià)27700元，稅款4709元，當(dāng)即付訖：借：在途物資—上海服裝公司 27700 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 4709 貸：銀行存款 32409(2)財(cái)會(huì)部門收到“？”，列明商品進(jìn)價(jià)27700元，售價(jià)金額36 500元，商品已全部驗(yàn)收入庫：借：庫存商品—服裝組 36500 貸：在途物資—上海服裝公司 27700 商品進(jìn)銷差價(jià)—服裝組 8800三、進(jìn)貨退出的核算購進(jìn)商品后，發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符要求等情況，應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票，辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，作進(jìn)貨退出處理。例2：某商廈發(fā)現(xiàn)日前購進(jìn)的男牛仔褲中有20條質(zhì)量不符要求，與上海服裝公司聯(lián)系后同意退貨。該牛仔褲每條進(jìn)價(jià)57元，售價(jià)75元。 (1)商品退出后，根據(jù)服裝組轉(zhuǎn)來的紅字收貨單： 借：庫存商品一服裝組 1500 貸：在途物資一上海服裝公司 1140 商品進(jìn)銷差價(jià)一服裝組 360 (2)收到對方開來的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款1140元，款項(xiàng)均未收到：借：在途物資一上海服裝公司 1140 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收賬款一上海服裝公司 四、購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 零售企業(yè)購進(jìn)商品后，有時(shí)會(huì)收到供貨單位開來的更正發(fā)票，更正其開錯(cuò)的商品貨款。 當(dāng)供貨單位開來更正發(fā)票時(shí)，如果只更正購進(jìn)價(jià)格，不影響商品的零售價(jià)格，核算時(shí)應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，而不調(diào)整“庫存商品”賬戶。 例3：某商廈日前從購進(jìn)毛巾被500條，每條進(jìn)價(jià)19元，售價(jià)24元，商品已驗(yàn)收入庫，現(xiàn)收到廠方的更正發(fā)票，每條單價(jià)應(yīng)為18元，應(yīng)退貨款500元，增值稅領(lǐng)85元。（1）沖減商品采購額和進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：在途物資一** 500紅 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 85紅 貸：應(yīng)收賬款一** 585紅（2）同時(shí)調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)一** 500紅 貸：在途物資一** 500紅當(dāng)供貨單位由于商品品種、等級搞錯(cuò)等原因而開錯(cuò)價(jià)格，需要更正批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，如因更正價(jià)格而使供貨單位應(yīng)退還貨款時(shí)，除應(yīng)沖減商品采購額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收賬款外，還要沖減庫存商品的售價(jià)金額、進(jìn)價(jià)成本和商品進(jìn)銷差價(jià)。例4：某商廈日前購進(jìn)一級木耳200千克，每千克進(jìn)價(jià)51元，售價(jià)68元。商品已驗(yàn)收入庫，現(xiàn)收到更正發(fā)票，該黑木耳系二級，每千克進(jìn)價(jià)為45元，售價(jià)為60元，應(yīng)退貨款1 200元，增值稅額204元。 （1）沖減商品采購額和進(jìn)項(xiàng)稅額：借：在途物資一** 1200紅 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 204紅 貸：應(yīng)收賬款一** 1404紅（2）同時(shí)，沖減庫存商品售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本：借：庫存商品一** 1600紅 貸：在途物資一** 1200紅 商品進(jìn)銷差價(jià)一** 400紅五、購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 例5：某商廈購入香菇1 000千克，每千克進(jìn)價(jià)37元，售價(jià)50元，采用托收承付結(jié)算。(1) 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，內(nèi)附？，計(jì)貨款37 000元，增值稅額6 290元，運(yùn)費(fèi)憑證400元，審核無誤，予以承付：借：在途物資—** 37 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 6 318 進(jìn)貨費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi) 372 貸：銀行存款 43 690 (2)香菇已運(yùn)到，由食品組驗(yàn)收，實(shí)收899千克，短缺101千克，原因待查。①根據(jù)驗(yàn)收入庫的收貨單，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品—食品組 44 950 貸：在途物資 33 263 商品進(jìn)銷差價(jià)—食品組 11 687②根據(jù)商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—** 3 737 貸：在途物資—福建土產(chǎn)公司 3 737 或者？借：庫存商品—食品組（899*50） 44950 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（101*37） 3737 貸：在途物資（1000*37） 37000 商品進(jìn)銷差價(jià)—實(shí)收數(shù)*差價(jià) 11687(3)查明，短缺香菇中有1千克是自然損耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬： 借：進(jìn)貨費(fèi)用—商品損耗 37 貸：待處理對產(chǎn)損溢 37 (4) 短缺100千克香菇是對方少發(fā)，經(jīng)聯(lián)系后，對方?jīng)Q定不再補(bǔ)發(fā)商品，開來紅字專用發(fā)票，開列應(yīng)退貨款3 700元，應(yīng)退增值稅額629元。①根據(jù)紅字專用發(fā)票沖銷商品采購額和進(jìn)項(xiàng)稅額：借：在途物資一** 3700紅 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 629紅 貸：應(yīng)收賬款一** 4329紅②沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一** 3700紅 貸：在途物資一** 3700紅第二節(jié) 零售商品的銷售 一、商品銷售的業(yè)務(wù)程序與核算 例6：某商廈為信用卡特約單位，信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)率為5％。1月5日，各營業(yè)柜組商品銷售及貨款收入如下：(1)財(cái)會(huì)部門根據(jù)各營業(yè)柜組交來的商品銷售收入繳款單及現(xiàn)金、簽購單和轉(zhuǎn)賬支票一并存入銀行：借：庫存現(xiàn)金 31 銀行存款 7 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入—服裝組 14 —百貨組 12 —食品組 11 （2）將現(xiàn)金集中解存銀行，取得解款單回單： 借：銀行存款 31 貸：庫存現(xiàn)金 31 （3）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷庫存商品：借：主營業(yè)務(wù)成本—服裝組 14 —百貨組 12 —食品組 11 貸：庫存商品—服裝組 14 —百貨組 12 —食品組 11 二、商品銷售成本的調(diào)整零售企業(yè)計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法有綜合差價(jià)率推算法、分柜組差價(jià)率推算法和實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法三種。 （一）綜合差價(jià)率推算法 （1）綜合差價(jià)率=？247。？ （2）本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià) =本期商品銷售收入*綜合差價(jià)率（二）分柜組差價(jià)率推算法（三）實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法 （1）期末商品進(jìn)銷差價(jià)=（期末庫存商品售價(jià)金額－期末庫存商品進(jìn)價(jià)金額）＋（期末受托代銷商品售價(jià)金額－期末受托代銷商品進(jìn)價(jià)金額） （2）已銷商品進(jìn)銷差價(jià) =結(jié)賬前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額－（1）借：商