【正文】 00084 0009 6008 9546463 35483 3549 6008 8867142 64082 6409 6008 8097911 84981 8499 6008 72587597480 9749 6008 626974080 000合計48 00044 0004 000————會計分錄：時間20052006200720082009借：應收利息（面值票面利率）貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）投資收益（期初攤余成本實際利率）96006468954960071488869600791880996008758725960097486262010年1月1日到期收回借：銀行存款80000　　貸：持有′——成本800004．在未來5年內(nèi)贖回的情況（1）05年與06年的處理同未贖回（2）2006年底，A企業(yè)知道B公司將于07年底收回，需按原來確定的實際利率重新計算期初的攤余成本：49600（1+%）+4800（1+%）+44800（1+%）=49600+4800+44800=818052007年1月1日應調(diào)整金額=8264081805=835借：投資收益835　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整835計息日期應收利息投資收益溢價攤銷未攤銷溢價攤余成本1=面值X票面利率2=上一期5 X實際利率3=1 24=上一期4 35=上一期5 31 80581 8059 6008 720880+4000092540 9254 8004 36243848740 4874 8004 313487040 000合計——————————相關的會計分錄與在未來5年內(nèi)贖回的情況相同，只是數(shù)字改為上表所得的結(jié)果。第六節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、主要會計科目“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，下設“成本”、“公允價值變動”、“利息調(diào)整”、“應計利息”四個明細科目。（一）成本：核算股票投資的購入成本、債券投資的面值。（二）公允價值變動：核算期末該資產(chǎn)的公允價值變動。（三）利息調(diào)整：核算債券投資的溢、折價及其攤銷。（四）應計利息：核算一次還體付息的債券投資在持有期間應確認的利息收益。二、核算要點（一）購入時發(fā)生的資產(chǎn)流出，如果屬于應收債權(quán)部分，則視情況計入“應收利息”或“應收股利”科目；（二）投資成本=資產(chǎn)流出－應收利息/應收股利，即購買過程中發(fā)生的交易費用構(gòu)成投資成本；（三）宣告發(fā)放的股票股利不作帳務處理；（四）持有期間產(chǎn)生的收益計入“投資收益”；（五）期末以公允價值計價，其變動金額計入“資本公積——其他資本公積”科目；（六）金融資產(chǎn)處置時，應將原已計入“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”；（七）債券溢、折價的攤銷應按實際利率法計算；（八）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益計入財務費用。（九）與交易性金融資產(chǎn)的差別：1．投資成本的構(gòu)成不同，主要是購入時發(fā)生的交易費用的處理不同；2．期末價值變動計入的會計科目不同。三、相關的會計分錄（一）股票及能以公允價值計量的債券1．購入：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費用）應收股利（應收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）2．持有期間產(chǎn)生的收益：借：應收股利/應收利息貸：投資收益3．期末計價：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積如果是價值下降就做相反的會計分錄。4．出售借：銀行存款（實際收款額）資本公積——其他資本公積（與該金融資產(chǎn)相關的余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)所有明細科目的帳面余額投資收益（差額，也可能在借方）注意：可供出售金融資產(chǎn)的明細科目余額也可能會在借方。（二）不能以公允價值計量的債券1．購入借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應收利息（應收債權(quán)）貸：銀行存款（資產(chǎn)流出）2．持有期間產(chǎn)生的收益：借：應收利息（票面金額票面利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）3．期末計價：債券投資與“持有至到期投資”的處理方法一樣。4．出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本例：2007年3月31日，A公司持有的B公司債券不再符合持有至到期投資的條件，該債券的公允價值50萬；成本的余額為30萬，利息調(diào)整的余額為15萬，應計利息余額12萬，減值準備余額5萬。4月30日，該債券的公允價值為45萬，5月12日，以55萬的價格出售。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本50持有至到期投資減值準備5資本公積——其他資本公積2貸：持有至到期投資——成本30——利息調(diào)整15——應計利息124月30日借：資本公積——其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動55月12日借：銀行存款55可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動5貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本50資本公積——其他資本公積7投資收益3第七節(jié)應收款項一、應收票據(jù)的核算（一）票據(jù)的種類1．按能否立即兌現(xiàn)分為即期票據(jù)（見票即付）和遠期票據(jù)（記載票據(jù)到期日）；2．按是否附帶利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；3．按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，大部分都是即期票據(jù)，所以應收票據(jù)一般指商業(yè)匯票。（二）應收票據(jù)的核算1．不帶息票據(jù)的核算（1）收到票據(jù)借：應收票據(jù)貸：有關科目（2）票據(jù)到期借：銀行存款貸：應收票據(jù)（3）票據(jù)到期承兌方不能支付借：應收帳款貸：應收票據(jù)2．帶息票據(jù)的核算（1）核算要點①企業(yè)至少應于中期或年終計提票據(jù)利息；②票據(jù)的期限用月或日表示；③天數(shù)的計算：算頭不算尾或算尾不算頭；④應收票據(jù)的利息在增加“應收票據(jù)”的同時沖減“財務費用”。（2）相關的會計分錄①取得票據(jù)借：應收票據(jù)（面值）貸：有關科目②計提利息借：應收票據(jù)（面值票面利率票據(jù)持有期限/360或12）貸：財務費用③到期收回借：銀行存款（票據(jù)到期值）貸：應收票據(jù)（帳面余額）財務費用（差額）票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）例：A公司2006年9月1日銷售一批產(chǎn)品給B，發(fā)票上注明收入為100 000元，增值稅額為17 000元，收到B交來的期限6個月，票面利率10%的商業(yè)匯票。（１）收到借：應收票據(jù)117 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000（2）2006年12月31日計提利息借：應收票據(jù)117 00010%247。124=3900貸：財務費用3900（3）2007年3月1日到期收回收到的金額=到期值=117 000（1+10%6247。12）=122 8502007年應提的利息=117 00010%2247。12=1950借：銀行存款/應收帳款（到期不能收回）122 850貸：應收票據(jù)117 000+3900=120 900財務費用1950（三）票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，視同銀行對企業(yè)的短期貸款。實質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。2．貼現(xiàn)的特點（1）以轉(zhuǎn)讓合法有效的債權(quán)為取得資金的前提；（2）不須還本付息；（3）票據(jù)到期后不能兌付的，企業(yè)負連帶責任；（4）預先支付利息的一種短期貸款。3．貼現(xiàn)過程中相關數(shù)據(jù)的計算（1）票據(jù)的到期值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限/360或者12）（2）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247。360（3）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實際天數(shù)－1（4）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值－ 貼現(xiàn)息4．核算要點（1）票面利率不等同于貼現(xiàn)利率，貼現(xiàn)率相當于銀行的貸款利率，而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。（2）用百分比表示的利率是年利率。（3）注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計算。（4）貼現(xiàn)息作為財務費用支出。（5）計算貼現(xiàn)息只能按天計算，不能按月計算。（6）票據(jù)貼現(xiàn)后的會計處理要視票據(jù)種類而定，如果是商業(yè)承兌匯票，由于銀行帶有追索權(quán)，應視為短期借款處理；而銀行承兌匯票一般不存在違約行為，按貼現(xiàn)的方法處理。銀行承兌匯票據(jù)商業(yè)承兌匯票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（到期值－貼現(xiàn)息）財務費用（差額）貸：應收票據(jù)（貼現(xiàn)前的帳面余額）借：銀行存款（到期值－貼現(xiàn)息）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）承兌人償付不做帳務處理借：短期借款（到期值）貸：應收票據(jù)（帳面余額）財務費用（差額）承兌人到期不能償付不會