【正文】 考試最后沖刺——命題預(yù)測(cè)試卷卷》模擬6的簡(jiǎn)答題第3題4．【答案】（1）信用審核控制測(cè)試總體不完整。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取證據(jù)表明甲公司208年信用審核控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)將該公司208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單作為測(cè)試的總體。（教材P26P269）（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義是正確的。（教材P269）（3）直接另選1張憑證代替丟失憑證不正確。理由：使用隨機(jī)數(shù)選樣是指總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)為前提的，測(cè)試總體中的項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于丟失的無法進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視為控制未得到有效運(yùn)行直接視其為一個(gè)控制偏差。（教材P264）（4）總體偏差率的最佳估計(jì)就是樣本偏差率，樣本偏差率=因此總體偏差率的最佳估計(jì)是正確的。（教材P276第2段）（5）對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)是不正確。大于可容忍偏差率7％，說明總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。（教材P276第4段）【鏈接】2009年審計(jì)輕松過關(guān)一（原制度）p160簡(jiǎn)答題5幾乎一致5．【答案】（1）審計(jì)工作底稿歸整期不符合審計(jì)準(zhǔn)則。理由：審計(jì)工作底稿歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少應(yīng)當(dāng)在4月15日前歸檔。（教材P134）（2）審計(jì)工作底稿歸整期后的變動(dòng)不符合審計(jì)準(zhǔn)則。（教材P134135）理由：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在209年5月20日意識(shí)到甲公司存在舞弊行為屬于“例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序”導(dǎo)致修改底稿的情形。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容：①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；②修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；③修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所銷毀甲公司審計(jì)工作底稿嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則要求。理由：（教材P134）①會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：（審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)第六條，教材P81倒數(shù)第2段）①安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；②保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；③設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；④按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿?！炬溄印?009年審計(jì)輕松過關(guān)一（原制度）p385簡(jiǎn)答題2幾乎一致五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。：（1）資料一所列事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)是208年10月起，受金融危機(jī)的影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成了營(yíng)業(yè)收入和毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且，20%，20%，208毛利率與207年應(yīng)當(dāng)至少相差7%以上而不是接近。認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?2)是甲公司于208年9月至10月進(jìn)行了大量的采購，但是在于208年10月之后，相關(guān)原材料的價(jià)格繼續(xù)下跌，很可能會(huì)導(dǎo)致該存貨的價(jià)值下降，面臨減值，但是甲公司已計(jì)提的減值準(zhǔn)備與上年接近。認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性(3)是受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線很可能會(huì)面臨減值，但甲公司并未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時(shí)，在建工程因安全事故非正常原因間斷超過6個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，應(yīng)當(dāng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用減少借款資本化金額35萬元（10007％50％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傌?cái)務(wù)費(fèi)用/完整性資產(chǎn)減值損失/完整性(4)是甲公司于208年12月，轉(zhuǎn)讓了一批賬面價(jià)值為98萬元的設(shè)備，但資料顯示甲公司計(jì)提減值65萬元小于83萬元，存在計(jì)提固定資產(chǎn)減值不足的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，沒有證據(jù)表明甲公司可以沖回已經(jīng)計(jì)提減值的固定資產(chǎn)減值，存在沖回減值少計(jì)減值70萬元的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性(5)是甲公司所持有的乙公司股票，股價(jià)大幅下跌，從每股12元跌至每股2元，但是甲公司并未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。認(rèn)定層次可供出售金融資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性(6)是大額貸款到期導(dǎo)致很難取得維持日常經(jīng)營(yíng)所需資金。財(cái)務(wù)報(bào)表層次——(2)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理 由(1)是（1）資料一的（1）存在甲公司虛構(gòu)或提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的情況，而資料三的實(shí)質(zhì)性程序（1）通過毛利率分析可以查出該異常情形。(2)是（1）資料三的（2）可以證實(shí)資料一的（1）的銷售價(jià)格是否是準(zhǔn)確的，因?yàn)樵撝饕a(chǎn)品的平均銷售價(jià)格下降了約7%，但是，甲公司仍完成了銷售目標(biāo)，其已經(jīng)入賬銷售價(jià)格可能高出實(shí)際價(jià)格。(3)是（1）檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致可以查出虛假銷售。(4)是（1）資料一的（1）是影響營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生，擔(dān)心甲公司有虛構(gòu)的收入，該實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（4）是逆查，是可以查出營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定的。(5)是（2）該實(shí)質(zhì)性程序是計(jì)提減值準(zhǔn)備的重新計(jì)算程序，是可以測(cè)試出甲公司是否少計(jì)提存貨跌價(jià)損失。(6)是（2）通過核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)計(jì)入相應(yīng)的減值損失的金額與計(jì)入該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額是不一致的，也是可以查出甲公司是否少計(jì)減值準(zhǔn)備的。(7)否————(8)是（4）通過實(shí)施該實(shí)質(zhì)性程序可以獲取證據(jù)證明已計(jì)提減值是否充分。(9)否————(10)否————【鏈接】2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》命題預(yù)測(cè)試卷（一）的綜合題五的第2題；命題預(yù)測(cè)試卷（四）的綜合題五的第1題；2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測(cè)試《審計(jì)》即輕松過關(guān)1的P62第二題綜合題2是類似的。【答案】（1）（注意：正確的會(huì)計(jì)處理這一部分，考試是不寫出來的，放在這里給大家連接會(huì)計(jì)，后同）正確的做法為：事項(xiàng)（1）：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出900 資本化支出1800 貸：銀行存款2700借：管理費(fèi)用900 無形資產(chǎn)1800 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出900 資本化支出 1800借：管理費(fèi)用 60 貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷60所以，審計(jì)調(diào)整分錄為：借：開發(fā)支出——費(fèi)用化支出900 ——資本化支出1800 貸：貨幣資金 2700借：管理費(fèi)用 900 開發(fā)支出資本化支出 貸：開發(fā)支出費(fèi)用化支出 900 無形資產(chǎn) 900借：無形資產(chǎn) 30貸：管理費(fèi)用 30事項(xiàng)（2）：應(yīng)提請(qǐng)甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。事項(xiàng)（3）：會(huì)計(jì)處理正確的做法：借：銀行存款600貸：遞延收益 600借：遞延收益（600/12*2）100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100審計(jì)調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入 500貸：其他流動(dòng)負(fù)債500事項(xiàng)（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的水災(zāi)，應(yīng)該作為非調(diào)整事項(xiàng)，直接披露，直接把題干中的分錄沖掉就可以了：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000事項(xiàng)（5）：審計(jì)調(diào)整分錄：借：投資收益： 9000 長(zhǎng)期股權(quán)投資19000 貸：預(yù)收款項(xiàng)28000（2）事項(xiàng)（1）發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。事項(xiàng)（2）發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。事項(xiàng)（3）發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。事項(xiàng)（4）發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。事項(xiàng)（5）發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。(3)審計(jì)報(bào)告（1）應(yīng)選擇營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入具有穩(wěn)定性，凈利潤(rùn)由虧轉(zhuǎn)盈，不具有穩(wěn)定性。（2）（a）存貨周轉(zhuǎn)率＝54 000/[（16000+12000）/2]＝（b）銷售毛利率＝（6400054000）/64000100％＝％（c）總資產(chǎn)凈利率＝30/[（100000+90000）/2] 100％＝％（d）流動(dòng)比率＝60000/20000100％＝3（3）（此分錄不用寫在試卷上，是為了便于大家的理解）： 借：銀行存款 5 820 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000 貸：短期借款 6 000 000所以，調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)6000000 貸：短期借款6000000 請(qǐng)參見2009年中級(jí)會(huì)計(jì)教材P93的例65。，所以，應(yīng)調(diào)整2008年的報(bào)表，而不是作為2009年的事項(xiàng)，所以，對(duì)2008年來說，調(diào)整分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債　3 000 000　　 貸：營(yíng)業(yè)外支出　500 000　　　　 其他應(yīng)付款　2 500 00028 / 28