【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 7 278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 183 65 70 178固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 7 701 7 036資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)) 0 O 1 000 1 000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。(2)獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。(5)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。(6)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(10)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。要求：(1)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第l0頁至第ll頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)告于209年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的208年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)：項(xiàng) 目208年度 資產(chǎn)總額 90 000 營業(yè)收入 60 000 利潤總額 3 000 凈利潤 2 500資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：(1)208年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源等支持。截止208年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用l800萬元。208年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬元。(2)208年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2 000萬元，增值稅稅率為17％。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于208年12月25日實(shí)施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬元，貸記“銀行存款，l 340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。 (3)208年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目向銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款，同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自208年11月1日至209年10月31日，貸款金額為20 000萬元，年利率為6％。208年Il月1日，政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元，甲公司于當(dāng)日收到該筆資金，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入一—政府補(bǔ)助”600萬元。(4)208年l2月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。209年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)208年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬元。(5)208年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40％股權(quán)以28 000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19 000萬元、評(píng)估價(jià)值為28 000萬元。208年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28 000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19 000萬元，貸記“投資收益”9 000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)209年1月10日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過，并擬在208年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。要求：(1)如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司208年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)(1)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁。審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東： (引言段略) 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 (略) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A (蓋章) (簽名并蓋章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B (簽名并蓋章) 中國市 二O九年四月二十日五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)1．答：資料一所列事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理 由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)(2)(3)(4)(5)(6) (2)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理 由(1)(2)(3) (4) (5)(6)(7)(8)(9)(10):(1)(2)(3)審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東： (引言段略) 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 (略) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A (蓋章) (簽名并蓋章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B (簽名并蓋章) 中國XX市 二O九年四月二十日六、英文附加題(本題型共l題，共10分。有小數(shù)點(diǎn)的，保留兩位小數(shù)。小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。John，CPA，is auditing the financial sstatements of Company A for the year ended December 31，20 unaudited information of selected financial statements items is as follows.(Expressed in RMB thousands)FINANCIAL STATEMENTSITEMS208207Sales 64 00048 000Cost of sales54 00042 000Net profit3020December 31,208December 31,207Inventory16 00012 000Current assets60 00050 000Total assets100 00090 000Current liabilities20 00018 000Total liabilities30 00025 000During the audit,john has the following findings:(1)On