【正文】 。A企業(yè)于2004年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款1 000 000元，應(yīng)收增值稅稅額170 000元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至2005年l2月31日，A企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5 000元。B企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于2005年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為20 000元，公允價值為30 000元，應(yīng)交增值稅稅額為5 100元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗收入庫。（2）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延至206年12月31日。（1）B企業(yè)的賬務(wù)處理　?、儆嬎銈鶆?wù)重組時應(yīng)付賬款的賬面余額=（1 000 000＋170 000）（1＋4%247。2）=1 193 400（元）②計算債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值＝[1 193 400－30 000（1＋17%）]60%＝（1 193 400—35 100）60%＝694 980（元）③計算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額　　　　　　　　　　 1 193 400減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值　　　　　　　　 35 100重組后債務(wù)公允價值　　　　　　　　　　　694 980債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　　　463 320④B企業(yè)（債務(wù)人）會計分錄借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　1 193 400 ①貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　30 000 ②應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　 5 100 ③應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　 694 980④營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　463 320（倒擠）⑤借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　20 000貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　20 000（2）A企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理　　①計算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　　　　　　　1 193 400減：受讓資產(chǎn)的公允價值　　　　　　　　　35 100[30 000（1＋17%）]重組后債權(quán)公允價值 　　　　　　　　　　694 980[（1 193 400—35 100）60%]壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　5 000債務(wù)重組損失 　　　　　　　　　　　　　458 320②會計分錄借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　 30 000 ③應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 　　　　　　694 980 ⑤應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100 ④壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　5 000 ②營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　　　458 320（倒擠） ⑥貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　 　　　　　　　1 193 400 ①[君安信合點評]：本章重點掌握各種債務(wù)重組方式下債務(wù)人和債權(quán)人的處理。掌握在附或有條件情況下債務(wù)人和債權(quán)人的處理原則。從歷年考試來看，本章主要以客觀題形式出現(xiàn)，但不能排除在綜合題中以業(yè)務(wù)題出現(xiàn)。債務(wù)重組對債權(quán)人處理較為簡單，債務(wù)人要處理兩個差額，注意以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的處理，區(qū)分債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，特別是涉及相關(guān)費(fèi)用的時候。 第十一章 債務(wù)重組習(xí)題 一、單項選擇題 2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項貸款計提了10萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（?。┤f元?！　　　　　　　敬鸢浮緿【解析】甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得應(yīng)是10020%＝20（萬元）。債務(wù)人以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)出的長期股權(quán)投資公允價值和賬面價值的差額計入（　）?！　　? 　　　　【答案】D【解析】抵債資產(chǎn)中非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資收益。以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，債權(quán)人受讓股權(quán)的入賬價值為（?。！　? 　　　　　【答案】C【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或股本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資成本。二、多項選擇題以非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組中，下列說法正確的有（?。?，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價值確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，固定資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，長期股權(quán)投資公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計入投資損益，無形資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出　　【答案】ABCD下列屬于債務(wù)重組的有（?。?。 ，如減少債務(wù)本金，降低利率等 ，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資【答案】AB【解析】C選項和D選項無法得出債權(quán)人做出了讓步。下列各項中屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式有（?。?。 　 【答案】BCD三、判斷題附或有支出的債務(wù)重組，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（　）【答案】【解析】債務(wù)重組中，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人在債務(wù)重組過程中可能會得到債務(wù)重組收益。（?。　　敬鸢浮俊　≈灰獋鶆?wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（?。　　敬鸢浮俊　　窘馕觥總鶆?wù)重組的一個關(guān)鍵點就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項不屬于債務(wù)重組。201 / 16