長期負(fù)債管理及借款管理知識分析費用-資料下載頁
2025-06-24 18:51本頁面
【正文】 須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。 備考指導(dǎo)九、借款利息資本化金額的確定 注意：區(qū)分專門借款和一般借款 在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： ，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定?！ ｉT借款資本化金額=資本化期間內(nèi)專門借款總的利息資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入 假定不考慮非資本化期間的借款費用和閑置資金利息收入/投資收益，則一般分錄為： 借：在建工程(第三步) 銀行存款/應(yīng)收利息(第二步) 貸：應(yīng)付利息(第一步) ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！ 〉谝徊?，算出總的應(yīng)付利息。第二步，根據(jù)公式算出資本化金額。第三步，倒擠財務(wù)費用?！ ≠Y本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下： 一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)) 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和247。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 舉例：比如1月1日支出100萬元，2月1日支出50萬元，3月1日支出60萬元，計算累計支出加權(quán)平均數(shù)?！ ?，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額?！ 〗杩畲嬖谡蹆r或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。備考指導(dǎo)十、借款輔助費用資本化金額的確定 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理?！ ∫蛲鈳沤杩疃l(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?！ ∫话阃鈳沤杩畎l(fā)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 【例題計算題】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，210年1月1日，為該工程項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金?！ 」こ逃?10年1月1日開始實體建造，211年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 210年1月1日，支出2 000 000美元。 210年7月1日，支出5 000 000美元?！ ?11年1月1日，支出3 000 000美元?！ 」镜挠涃~本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)匯率如下： 210年1月1日，市場匯率為1美元=?！ ?10年12月31日，市場匯率為1美元=?！ ?11年1月1日，市場匯率為1美元=?！ ?11年6月30日，市場匯率為1美元=?！ ”纠校坠居嬎阍撏鈳沤杩顓R兌差額資本化金額如下(不考慮閑置資金)： 『正確答案』 (1)計算210年匯兌差額資本化金額 ①應(yīng)付利息=10 000 0008%=5 400 000(元) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程工程 5 400 000 貸：應(yīng)付利息銀行 5 400 000 ?、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額=10 000 000()+800 000()=500 000(元) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程工程 500 000 貸：長期借款銀行匯兌差額 500 000 (2)211年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付利息銀行 5 400 000 在建工程工程 16 000 貸：銀行存款 5 416 000(800 000) (3)計算211年6月30日的匯兌差額資本化金額。 ?、賾?yīng)付利息=10 000 0008%1/2=2 720 000(元) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程工程 2 720 000 貸：應(yīng)付利息銀行 2 720 000 ②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000()+400 000()=500 000(元) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程工程 500 000 貸：長期借款銀行匯兌差額 500 00030 / 3
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