增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析特點(diǎn)-資料下載頁
2025-06-24 17:37本頁面
【正文】 7年6月份： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金7700，00000 應(yīng)交稅金未交增值稅 0100，0000 貸：銀行存款 800,000 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 100，0000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100,000而新的會(huì)計(jì)處理如下:20072007年5月份： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）) 500，000000 貸：銀行存款 500,00020072007年6月份： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）)800，00000 貸：銀行存款 800,000 六、實(shí)際工作中應(yīng)注意的幾個(gè)問題（一）預(yù)收賬款并開具發(fā)票的處理根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。在實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，比較常見的商業(yè)企業(yè)的預(yù)付卡處理問題，在財(cái)務(wù)處理中要特別注意將銷售收入的實(shí)現(xiàn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行區(qū)分。 在賬務(wù)處理上應(yīng)按照以下方法進(jìn)行處理：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按17%稅率，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品對(duì)特殊情況，比如銷售商品既有適用17%稅率的，同時(shí)也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。月末按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）還有預(yù)付卡既可購買商品同時(shí)也可以消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）（二）欠稅、查補(bǔ)稅款與留抵稅款和應(yīng)退稅款的抵頂問題根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額和應(yīng)退稅額可抵減欠稅、進(jìn)項(xiàng)留抵稅額可抵減查補(bǔ)稅款。具體文件參見：國稅發(fā)(2002)150，國稅發(fā)(2004)112號(hào)，國稅發(fā)(2004)1197號(hào)，國稅函(2005)169號(hào)會(huì)計(jì)處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目 。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目 。（三）增值稅檢查后調(diào)賬處理，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等專欄。，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算問題 （條例227條）大家在實(shí)際工作中一定要注意把握一個(gè)原則，即：有收入的按收入比例計(jì)算，沒有收入的按成本比例計(jì)算。（五）固定資產(chǎn)抵扣范圍的把握 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的?固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ?《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即”不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅（2009）113號(hào)）。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 財(cái)稅（2009）113號(hào)文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?（六）申報(bào)表的填報(bào)難點(diǎn)問題：增值稅納稅申報(bào)表主表是由銷售額、稅款計(jì)算和稅款繳納三個(gè)部分組成，銷售額部分反映當(dāng)期銷售收入和檢查調(diào)整收入；稅款計(jì)算部分反映當(dāng)期應(yīng)納增值稅和檢查調(diào)整增值稅的內(nèi)容；稅款繳納部分反映應(yīng)繳納的當(dāng)期應(yīng)納稅額和欠稅數(shù)額以及應(yīng)繳納的查補(bǔ)增值稅。把握的原則就是當(dāng)期應(yīng)納稅款和檢查調(diào)整稅款在銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納中均分別申報(bào)。把握好這個(gè)原則，申報(bào)工作就基本能正確處理。：期末未繳稅額（32欄）和期末未繳查補(bǔ)稅款（38欄），這兩項(xiàng)之和就是按規(guī)定，納稅人本月在完成申報(bào)后應(yīng)及時(shí)繳納的稅款。，申報(bào)表第13欄和25欄的填報(bào)口徑產(chǎn)生變化第13欄“上期留抵稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅后的余額，與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方余額一致。第25欄“期初未繳稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅后的余額。相關(guān)文件目錄：1.《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)字［1993］第83號(hào)）2.《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答的通知》（財(cái)會(huì)字［1994］第31號(hào)）3.《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字（1995）22號(hào)）4.《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)）5.《關(guān)于印發(fā)增值稅日常稽查辦法的通知》（國稅發(fā)〔1998〕044號(hào)）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施”先比對(duì)，后抵扣”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電［2004］51號(hào)）7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2002]150）8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國稅發(fā)〔2004〕1197號(hào)）10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號(hào)）11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法的通知》（國稅發(fā)［2003］53號(hào)）12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函［2008］1075號(hào)）13.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法的通知》（國稅發(fā)［2010］40號(hào)）35 / 3
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