增值稅財務(wù)會計及管理知識分析特點-資料下載頁
2025-06-24 17:37本頁面
【正文】 7年6月份： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金7700，00000 應(yīng)交稅金未交增值稅 0100，0000 貸：銀行存款 800,000 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 100，0000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100,000而新的會計處理如下:20072007年5月份： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）) 500，000000 貸：銀行存款 500,00020072007年6月份： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）)800，00000 貸：銀行存款 800,000 六、實際工作中應(yīng)注意的幾個問題（一）預(yù)收賬款并開具發(fā)票的處理根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。在實際社會經(jīng)濟活動中，比較常見的商業(yè)企業(yè)的預(yù)付卡處理問題，在財務(wù)處理中要特別注意將銷售收入的實現(xiàn)與納稅義務(wù)發(fā)生時間進行區(qū)分。 在賬務(wù)處理上應(yīng)按照以下方法進行處理：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款） 貸：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按17%稅率，按確認收入進行賬務(wù)處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品對特殊情況，比如銷售商品既有適用17%稅率的，同時也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。月末按會計規(guī)定確認當期主營業(yè)務(wù)收入后：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）還有預(yù)付卡既可購買商品同時也可以消費非應(yīng)稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）（二）欠稅、查補稅款與留抵稅款和應(yīng)退稅款的抵頂問題根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，增值稅進項留抵稅額和應(yīng)退稅額可抵減欠稅、進項留抵稅額可抵減查補稅款。具體文件參見：國稅發(fā)(2002)150，國稅發(fā)(2004)112號，國稅發(fā)(2004)1197號，國稅函(2005)169號會計處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目 。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目 。（三）增值稅檢查后調(diào)賬處理，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。，且“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的銷項稅額或進項稅轉(zhuǎn)出等專欄。，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。（四）進項稅額轉(zhuǎn)出的計算問題 （條例227條）大家在實際工作中一定要注意把握一個原則，即：有收入的按收入比例計算，沒有收入的按成本比例計算。（五）固定資產(chǎn)抵扣范圍的把握 《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的?固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ?《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定，即”不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。”?財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 財稅（2009）113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！?（六）申報表的填報難點問題：增值稅納稅申報表主表是由銷售額、稅款計算和稅款繳納三個部分組成，銷售額部分反映當期銷售收入和檢查調(diào)整收入；稅款計算部分反映當期應(yīng)納增值稅和檢查調(diào)整增值稅的內(nèi)容；稅款繳納部分反映應(yīng)繳納的當期應(yīng)納稅額和欠稅數(shù)額以及應(yīng)繳納的查補增值稅。把握的原則就是當期應(yīng)納稅款和檢查調(diào)整稅款在銷售額、稅款計算、稅款繳納中均分別申報。把握好這個原則，申報工作就基本能正確處理。：期末未繳稅額（32欄）和期末未繳查補稅款（38欄），這兩項之和就是按規(guī)定，納稅人本月在完成申報后應(yīng)及時繳納的稅款。，申報表第13欄和25欄的填報口徑產(chǎn)生變化第13欄“上期留抵稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅后的余額，與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細科目的借方余額一致。第25欄“期初未繳稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅后的余額。相關(guān)文件目錄：1.《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財會字［1993］第83號）2.《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答的通知》（財會字［1994］第31號）3.《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》（財會字（1995）22號）4.《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》財會字〔1995〕6號）5.《關(guān)于印發(fā)增值稅日常稽查辦法的通知》（國稅發(fā)〔1998〕044號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施”先比對，后抵扣”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電［2004］51號）7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2002]150）8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進項留抵稅額抵增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知》（國稅發(fā)〔2004〕1197號）10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號）11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報辦法的通知》（國稅發(fā)［2003］53號）12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函［2008］1075號）13.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法的通知》（國稅發(fā)［2010］40號）35 / 3
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