【正文】 +應付股利期初未分配利潤=24700+238007560=40940⑤ 凈利潤根據(jù)利潤分配表填列。⑥ 利潤總額=凈利潤+所得稅=40940+16800=57740⑦ 折算損失=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出利潤總額 =50698+2520+3780126057740=2002由于不同折算方法對特定項目折算選用不同匯率，因此，形成的外幣報表折算差額以及折算后外幣報表各項目金額不同，同時，對折算差額的處理也不同。表37 不同方法下折算結(jié)果比較表項目現(xiàn)行匯率法時態(tài)法外幣折算差額折算差額列示凈利潤資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 3362資產(chǎn)負債表 38178141115 63375 777402002（損失）利潤表 40940140515 63375 77140現(xiàn)行匯率法簡單易行，它實際上是對外幣報表中的資產(chǎn)、負債項目乘上一個常數(shù)，因而折算后資產(chǎn)負債表的各個項目、之間仍能保持原有的外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，在折算過程中不考慮子公司所在國會計準則與母公司本國會計準則的差異，不體現(xiàn)會計政策，不改變報表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。但是，現(xiàn)行匯率法有著明顯的缺陷：第一，該方法假定子公司以所在國貨幣表示的外幣資產(chǎn)和負債項目都要承受匯率變動的風險，這顯然是不合理的。第二，在未改變整個會計計價原則即仍然采用歷史成本計價的情況下，將外幣報表上按歷史成本表示的資產(chǎn)項目按編表日的現(xiàn)行匯率折算，其折算結(jié)果既不是資產(chǎn)的歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，折算后的資產(chǎn)價值也就失去了意義。時態(tài)法是針對貨幣與非貨幣項目法的缺陷提出來的，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)，這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。但時態(tài)法同樣也存在缺陷：第一，它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發(fā)生變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?；另外，對存在較高負債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。第二，由于采用該方法時對資產(chǎn)負債表各項目使用的折算匯率不同，因而使折算后的資產(chǎn)負債表各項目之間的比率關(guān)系不同于子公司原報表中的比率關(guān)系，從而有可能改變子公司原報表反映的財務狀況。4 基于會計計量理論的外幣報表折算方法的設想 設想的目的及意義通過對現(xiàn)行的幾種折算方法的分析比較，得知它們或多或少存在一些缺陷，在不同程度上歪曲了會計信息的客觀性和真實性，都有可能導致會計報表的使用者做出不合理的判斷甚至錯誤的決策。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國際經(jīng)濟交往日益頻繁，企業(yè)跨國經(jīng)營逐漸增多，跨國公司不僅在數(shù)量上日益增多，而且在規(guī)模上也呈不斷擴大趨勢，這就使得作為跨國公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算顯得越發(fā)重要。外幣報表折算被公認為當今國際會計的四大難題之一，主要有兩個問題：一是當取得資產(chǎn)或發(fā)生負債時的匯率不同于現(xiàn)行匯率時，用以折算該項資產(chǎn)或負債的恰當匯率是什么；二是應該怎樣處理由于匯率變動而產(chǎn)生的利得和損失。對于跨國公司而言，外幣報表折算風險在其總體外匯風險中有著極為重要的影響，跨國公司的財務問題日益受人關(guān)注，通過對現(xiàn)行四種基本折算方法的比較分析，發(fā)現(xiàn)每種折算方法都存在著或多或少的缺陷與不足：流動與非流動項目法不能恰當?shù)姆从硡R率變動的會計影響，貨幣性與非貨幣性項目法則可歸入時態(tài)法，時態(tài)法的折算工作量大，而且將外幣折算差額直接計入當期合并損益，容易使跨國公司的合并利潤多變，從而影響跨國公司上市股票的價格，現(xiàn)行匯率法是假設所有的資產(chǎn)、負債項目都暴露在匯率風險之下，且遭受匯率風險的程度相同，這顯然與事實不符；針對這些問題，就要求設想出一種既能適合不同經(jīng)濟環(huán)境、又能滿足跨國公司的需要，準確反應公司財務狀況，降低折算風險的外幣報表折算方法。 筆者認為，第一，會計計量就是以數(shù)量確定目標或事項之間的內(nèi)在關(guān)系，并把數(shù)額分配于具體事項的過程。基于會計計量理論的外幣報表折算方法的研究，有助于明確外幣報表折算方法的理論基礎。第二，外幣報表折算的目標是為了滿足與報表相關(guān)的報表使用者的需要，為了使國際上的投資者能夠突破貨幣障礙，準確及時獲得公允和相關(guān)的會計信息?；跁嬘嬃坷碚摰耐鈳艌蟊碚鬯惴椒ǖ难芯浚贤鈳艌蟊碚鬯愕臅嬆繕?。第三，高質(zhì)量的會計信息有助于降低利益相關(guān)者決策過程中面臨的不確定性，以減少決策風險?；跁嬘嬃坷碚摰耐鈳艌蟊碚鬯惴椒ǖ难芯浚O想出一種適應不同經(jīng)濟環(huán)境、降低折算風險的折算方法更符合會計信息質(zhì)量的要求。 設想的內(nèi)容根據(jù)上述分析，筆者設想了一種基于會計計量理論的外幣報表折算新方法。如下：此法要求對各貨幣性資產(chǎn)、負債項目按編表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）折算，對于非貨幣性資產(chǎn)、負債則采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率孰低計算，所有者權(quán)益項目（除“未分配利潤”以外）均按發(fā)生時的市場匯率折算為母公司的記賬本位幣，“未分配利潤”項目為倒軋計算而得。而在利潤表和利潤分配表上，利潤表的所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目按合并報表會計期間的平均匯率計算：利潤分配表上，“凈利潤”項目按折算后的利潤表該項目的數(shù)額列示，“年初未分配利潤”項目按上一年折算后期末的“未分配利潤”數(shù)額列示，折算差額在“年初未分配利潤”項目之后以“外幣報表折算差額”單列，其數(shù)額計算公式為：外幣報表折算差額=年末未分配利潤+已分配利潤（應付股利+提取公積金）凈利潤年初未分配利潤，而未分配利潤項目的金額，應與同期資產(chǎn)負債表中未分配利潤項目的外幣及人民幣金額一致。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)是指以貨幣形態(tài)存在各項資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)等金額固定的長短期債權(quán)；貨幣性負債是指以貨幣形態(tài)存在各項負債，如應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款等金額固定的長短期債務。非貨幣性項目是除貨幣性項目以外的資產(chǎn)、負債項目，如存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。設想此方法，充分考慮了匯率變動帶來的風險，在匯率變動的當期就確認其會計影響，才能更好的滿足報表使用者預測和決策的需要，符合會計信息相關(guān)性和真實性的要求。結(jié) 束 語隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國際經(jīng)濟交往日益頻繁，企業(yè)跨國經(jīng)營逐漸增多，外幣會計報表的折算問題顯得更加重要。在外幣報表折算的方法上，近一些來我國逐步向國際會計慣例靠攏，并開始制定了一些相關(guān)規(guī)定。外幣報表折算方法的研究已從基本方法本身層面上升到了折算方式與會計計量理論相匹配的層面上來，對于折算方法的選擇問題，至今沒有一個很理想的方法。外幣報表折算作為財務會計的四大難題之一，焦點主要集中在折算匯率的選擇和折算損益的處理上，應該同會計的基本理論相結(jié)合。任何問題，都必須立足于一定的理論基礎之上，在此基礎上建立的方法才不至于失去根基，所以筆者根據(jù)現(xiàn)行的外幣報表折算方法分析比較的結(jié)果，進行折算方法的研究，設想出一種既能適應經(jīng)濟環(huán)境變化、又能滿足跨國公司的需要，準確反應公司財務狀況的外幣報表折算新方法。只有在基于一定的計量基礎上折算出來的報表才會符合會計信息真實性和相關(guān)性的要求，以至于會計信息使用者可以更好的依據(jù)其做出預測和決策，并且對我國會計準則的制定和會計理論、實務的發(fā)展也有直接的影響。通過對現(xiàn)行的外幣報表折算方法的比較分析，找出現(xiàn)行折算方法存在的問題，嘗試性的設想了一種新的折算方法，即基于會計計量理論下的外幣報表折算方法，這實際上是一種改良的方法，在某種程度上也存在一些不可避免的一些缺陷，如：違反了內(nèi)在一致性原則，因為它允許在不同的時期改變非貨幣性資產(chǎn)的計量屬性；同時此法可能導致對合并報表總資產(chǎn)的低估。這也是本文所存在的不足之處。隨著我國會計理論和實務方面的不斷完善，外幣報表折算方法有待更深入地去探索，更準確地計量。 參 考 文 獻[1]，2005：4445.[2]，2011：6768.[3]，2009：5758.[4]，2012：7173.[5]，2010：3941.[6]，2011：4850.[7]，2009：6667.[8]，2010：3739.[9]，2010：6264.[10]，2011：6972.[11]，2012：4952.[12]，2011：228248.[13]，2008：2931.[14]，2011：2326.[15]Ishiri of accounting Monthly，2005：4445.[16]David review of western translation of foreign currency statements Accounting Guide，2011：151152．　致 謝時光飛逝、歲月如梭，四年的大學生活彈指一揮間。自從踏入xx大學，我就開始了一段艱苦認真的求學歷程。作為一份總結(jié)大學學習成果的答卷，我深知這篇論文還存在許多不足之處，需要改進。從構(gòu)思、搜集資料和閱讀相關(guān)文獻、經(jīng)推敲觀點、梳理論據(jù)、書寫論文和反復修改，到論文的最終完成，其間凝聚了自己的辛勤與汗水。然而，回收整個過程，心中不禁對指導老師和答辯老師們在這長達半年的論文撰寫過程中所給與我的幫助與教導充滿了深深的謝意。感謝我的指導老師xx教授，從去年年末就開始論文的選題、構(gòu)思等等方面給以指導。之后，開題報告的修改、初稿的修改以及最終的定稿，xx教授都悉心地給與了很多指導性意見。最后，在寫作過程中也借鑒引用了許多學者的觀點和思想，在此一并表示感謝。學生：xx 2013年5月2