【正文】 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法 為了計(jì)量利潤(rùn)或收益，會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)上查看實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以尋求企業(yè)有利可圖或無(wú)利可圖的客觀證據(jù)。用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法來(lái)計(jì)量利潤(rùn)，假如一個(gè)企業(yè)用60元買進(jìn) 一件商品并立即以100元現(xiàn)金賣出，我們有客觀證據(jù)說(shuō)這企業(yè)獲得了40元利潤(rùn)。依據(jù)已完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(即歷史成本)的客觀證據(jù)的政策，在早年對(duì)會(huì)計(jì)人員非常適用，也為使用者普遍接受，直至20世紀(jì)60年代中期持續(xù)的嚴(yán)重通貨膨脹開(kāi)始歪曲了利潤(rùn)計(jì)量。 會(huì)計(jì)期間的成果是在該會(huì)計(jì)期的利潤(rùn)表上顯示的。這樣，凈利潤(rùn)或凈收益是一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)銷售貨品和勞務(wù)的價(jià)格扣除已消耗的貨品和勞務(wù)的成本后之余額。三、收入和費(fèi)用 用會(huì)計(jì)詞匯確定凈利潤(rùn)，需要在給定的時(shí)期內(nèi)計(jì)量：1．因銷售貨品和勞務(wù)而產(chǎn)生的收入；2．費(fèi)用，即已售出的貨品和勞務(wù)的成本以及所為產(chǎn)生當(dāng)期收入所銷售資源的金額。 收入體現(xiàn)了企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)銷售貨品及勞務(wù)的價(jià)值。描述不同種類的收入會(huì)使用不同的詞匯；公司出售貨品通常用銷售收入來(lái)形容他們的主要收入來(lái)源；在律師、醫(yī)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)服務(wù)的收入稱為服務(wù)收入。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：企業(yè)的主營(yíng)產(chǎn)品的銷售收入或主營(yíng)服務(wù)的收入統(tǒng)稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。此外，企業(yè)也可有各種形式的收入來(lái)源。其它各種形式的收入可以是收到的存款利息、收到的租金或回收的壞帳。 費(fèi)用即不能向企業(yè)提供任何進(jìn)一步效益的各種支出，或稱為價(jià)值的消耗。例子包括已售出產(chǎn)品的成本、付給雇員的工資和薪金、房租、房產(chǎn)稅和廣告費(fèi)。費(fèi)用也包括固定資產(chǎn)的折舊。合在一起，全部費(fèi)用是企業(yè)各種活動(dòng)所需的成本。三、凈利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)或凈利潤(rùn)的計(jì)算分兩步。開(kāi)始時(shí)詳細(xì)列明收入，再?gòu)倪@個(gè)金額中減去“銷貨成本”，企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 銷貨成本可由以下三個(gè)要素求得，也就是： 1．會(huì)計(jì)期開(kāi)始時(shí)的期初存貨； 2．轉(zhuǎn)售貨品的購(gòu)貨或本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本； 3．會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)的期末存貨。 銷貨成本=期初存貨+本期購(gòu)貨或本期完工產(chǎn)品的成本期末存貨。在任何的會(huì)計(jì)期末必然會(huì)有一定數(shù)量的留存未售出的貨品。從完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本中減除期末存貨再減去期初存貨求得貨品銷貨成本的數(shù)字，再將此數(shù)字從銷售收入中減去便可算出毛利。公司以低于成本出售貨品顯示毛損。利潤(rùn)表的第一部分舉例如下：截止2001年12月31日止年度的利潤(rùn)表 元 元 銷售收入(200單位，每單位30元) 6,000減：銷貨成本： 期初存貨(10單位) 200 加：制造成本(210單位) 4,200 減：期末存貨(20單位) (400) 4,000 毛利 2,000 = = = 在這個(gè)例子中，年內(nèi)售出了200單位。每單位產(chǎn)品的平均售價(jià)是30元和平均成本是20元。于是每單位產(chǎn)品毛利10元，算出全部毛利是2,000元。我們應(yīng)立刻意識(shí)到毛利是受存貨計(jì)價(jià)方法影響的。在上面的例子中，期末存貨的計(jì)價(jià)大一些，毛利的金額就大一些。由于期末存貨計(jì)價(jià)600元（即20單位按30元）毛利將是2,200元。銷貨成本于是減至3,800元，留下毛利2,200元。由于貨品未出售前就計(jì)入利潤(rùn)，所以不能接受期末存貨以每單位30元計(jì)價(jià)。以后我們將知道這與謹(jǐn)慎概念是有沖突的。利潤(rùn)計(jì)量程序的第二步是從毛利減去企業(yè)的全部費(fèi)用。這些費(fèi)用包括：1．廣告和營(yíng)銷產(chǎn)品的費(fèi)用（歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；2．推銷產(chǎn)品的費(fèi)用（歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；3．管理費(fèi)用；4．企業(yè)融資費(fèi)用，如銀行利息費(fèi)用（歸入財(cái)務(wù)費(fèi)用）；5．企業(yè)應(yīng)付的所得稅。毛利減去全部費(fèi)用的余數(shù)是這一會(huì)計(jì)期的凈利潤(rùn)或凈損失。這是企業(yè)這一時(shí)期取得的成就（即銷貨收入）與耗費(fèi)努力（即這一期發(fā)生的費(fèi)用）的差額。 上述例子的凈利潤(rùn)計(jì)算的余留部分如下：利潤(rùn)表 元 元毛利 2,000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500管理費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 （1,300）利潤(rùn)總額 700所得稅（假定40%稅率） （280）凈利潤(rùn) 420應(yīng)付普通股股利（假定） （100 ）期末未分配利潤(rùn) 320 = = = 根據(jù)宏圖公司2001年12月31日的帳簿而編制的試算表，我們用下面的例子來(lái)詳細(xì)說(shuō)明這一年的利潤(rùn)計(jì)算（和期末資產(chǎn)負(fù)債表）。假定期末存貨計(jì)價(jià)4,000元并忽略稅項(xiàng)。實(shí)務(wù)上，在編制試算表時(shí)，公司的利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶是合在一起的。最后按帳戶的屬性分別歸入利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表上。宏圖公司2001年12月31日試算表 千元 千元 借方 貸方股本 10,000固定資產(chǎn) 9,000銷售收入 20,000存貨 4,000銷售成本 6,000應(yīng)收帳款 7,000應(yīng)付帳款 1,000工資 3,000銀行存款 2,000 31,000 31,000 = = = = = = = =截止2001年12月31日年度的利潤(rùn)表 千元銷貨收入 20,000減：銷貨成本 （ 6,000 ）毛利 14,000減：工資費(fèi)用 （ 3,000）凈利潤(rùn) 11,000 = = = =2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 千元 千元 固定資產(chǎn) 9,000流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨 4,000 應(yīng)收帳款 7,000 銀行存款 2,000 13,000 資產(chǎn)總計(jì) 22,000 = = = = 負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付帳款 1,000 股東權(quán)益： 股本 10,000 未分配利潤(rùn) 11,000 股東權(quán)益合計(jì) 21,000 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) 22,000 = = = = 我們要強(qiáng)調(diào)在一會(huì)計(jì)期內(nèi)股東權(quán)益（即已發(fā)行股本和留存利潤(rùn)的總計(jì)）的變化有三個(gè)主要的原因：1．會(huì)計(jì)期內(nèi)從經(jīng)營(yíng)取得的凈利潤(rùn)；2．資產(chǎn)重估增值（減值）產(chǎn)生的公積金（虧損）；3．來(lái)自股東的繳納（或給股東的分配）。股東資金變化的主要來(lái)源。