【正文】 20000元；報廢汽車一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失為80000元[(130000—120000)＋(180000—110000)]。固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。6．公允價值變動損失 公允價值變動損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。(例32—17)206年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，207年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動，207年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為805萬元，公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。7．財務(wù)費用 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應當在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。(例32—18)207年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務(wù)費用350000元，其中屬于經(jīng)營活動的為50000元，屬于籌資活動的為300000元。屬于籌資活動的財務(wù)費用300000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。8．投資損失（減：收益） 企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號填列。9．遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加） 遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填列。(例32—19)207年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000元；207年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為12500元，增加了7500元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備30000元，使資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加的7500元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣減。10．遞延所得稅負債增加（減：減少） 遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。遞延所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。11．存貨的減少（減：增加） 期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。當然，存貨的增減變化過程還涉及應付項目，這一因素在“經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)”中考慮。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應當將這一因素剔除。(例32—20)207年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200000元；207年12月31日，存貨余額為360000元；207年度，存貨增加了160000元(360000—200000)。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。12．經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。經(jīng)營性應收項目期末余額小于經(jīng)營性應收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。經(jīng)營性應收項目期末余額大于經(jīng)營性應收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號填列。(例32—21)207年1月1日，甲企業(yè)應收賬款為750000元，應收票據(jù)為230000元；207年12月31日，該企業(yè)應收賬款950000元，應收票據(jù)為200000元；207年度內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)營性應收項目年末比年初增加了170000元[(950000—750000)＋(200000—230000)]。經(jīng)營性應收項目增加金額170000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。13．經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應付項目包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。經(jīng)營性應付項目期末余額大于經(jīng)營性應付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應付項目期末余額小于經(jīng)營性應付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號填列。(例32—22)207年1月1日，甲企業(yè)應付賬款為600000元，應付票據(jù)為390000元，應付職工薪酬為10000元，應交稅費為60000元；207年12月31日，該企業(yè)應付賬款為850000元，應付票據(jù)為300000元，應付職工薪酬為15000元，應交稅費為40000元；207年度內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)營性應付項目年末比年初增加了145000元[(850000—600000)＋(300000—390000)＋(15000—10000)＋(40000—60000)]。經(jīng)營性應付項目增加金額145000元，在將 凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。（二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。例如，企業(yè)融資租入設(shè)備，將形成的負債計入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。因此，現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。 二、影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露 （一）企業(yè)當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位現(xiàn)金流量表準則應用指南中列示了企業(yè)當期取得或處置其他營業(yè)單位有關(guān)信息的披露格式。主要項目包括：取得和處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息。其中取得子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息包括：取得的價格、支付現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額、支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈額、取得子公司凈資產(chǎn)等信息。處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息包括：處置的價格、收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額、收到的現(xiàn)金凈額、處置子公司的凈資產(chǎn)等信息。（二）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)信息現(xiàn)金流量表準則要求企業(yè)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額；（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較現(xiàn)金流量表準則是在財政部1998年發(fā)布實施并經(jīng)2001年修訂的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》（以下簡稱原準則）基礎(chǔ)上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下：（一）列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表 原準則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。新準則分別列示了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型現(xiàn)金流量表。同時規(guī)定，政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司應當執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔保公司應當執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應當執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。另外，還規(guī)定，企業(yè)如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，進行必要調(diào)整和補充。（二）增加了現(xiàn)金流量表列報內(nèi)容和有關(guān)項目 原準則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”。新準則除要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”外，還要求編制“當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的披露”。另外，新準則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”等項目；在現(xiàn)金流量表補充資料格式中，增加了“公允價值變動損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負債增加”等項目。二、新舊銜接 企業(yè)首份年度現(xiàn)金流量表的“上期金額”，應當根據(jù)首次執(zhí)行日按新準則編制的期初資產(chǎn)負債表、上期利潤表等有關(guān)數(shù)據(jù)和資料填列。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當按照現(xiàn)金流量表準則編報現(xiàn)金流量表及附注。16 / 16