【正文】 不足貨款暫未支付。借：原材料—主要材料　　50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　8500貸：應付賬款　　58500【例題9】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。借：應付賬款　　58500貸：銀行存款　　58500④預付賬款購進材料企業(yè)在購進材料時可按合同規(guī)定預付一部分貨款，待材料收到后，在進行結(jié)算，多退少補?！纠}10】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應單位大明公司預付購料款800000元。業(yè)務分析：企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時只能說明企業(yè)對供應單位的結(jié)算債權(quán)的增加，即企業(yè)的預付賬款增加了800000元；同時因通過銀行支付了款項，企業(yè)的銀行存款減少了800000元。這項業(yè)務涉及到“預付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，預付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：預付賬款── 大明公司　　　800000貸：銀行存款　　　　　　　　　　800000【例題11】XY公司向大明公司購買的材料到達驗收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、：材料名稱數(shù)量（千克）單價（元/千克）價款（元）增值稅（元）運雜費（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合計1000——111600018972060000　　運雜費按重量比例分配。業(yè)務分析：購買的材料到達驗收入庫，本來可以記入“原材料”賬戶的借方，但為了核算和監(jiān)督材料采購成本的形成，應先記入“在途物資”賬戶的借方，之后，再從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方（月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)）。亦即購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。購料發(fā)票、賬單等提供的金額指標分為兩類，一類屬于材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容（包括價款和運雜費）；另一類屬于增值稅進項稅額。就本次購料而言，為確定每一種材料的采購成本，應先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運雜費60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進行分配。運雜費分配率＝應分配的運雜費247。購進A、B材料總數(shù)量＝60000 247。1000＝60A材料應分攤的運雜費 ＝ 運雜費分配率 購進A材料數(shù)量 ＝ 60 580 ＝ 34800（元）B材料應分攤的運雜費 ＝ 運雜費分配率 購進B材料數(shù)量 ＝ 60 420 ＝ 25200（元）上述運雜費分配的計算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運雜費分配表進行： XY公司運雜費分配表材料名稱分配標準（重量）分配率分配金額A580　　34800B420　　25200合　計10006060000　　A材料的價款696000元及應分攤的運雜費34800元計730800元構(gòu)成A材料的采購成本，B材料的價款420000元及應分攤的運雜費25200元計445200元構(gòu)成B材料的采購成本，采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“在途物資”賬戶的借方；本次購進材料發(fā)生的增值稅進項稅額計189720元，由于可以抵扣應交增值稅，應作為應交稅費的減少處理，應交稅費的減少是負債的減少，應記入“應交稅費”賬戶的借方。另一方面，本次購料全部款項1365720元（1116000＋189720＋60000）有800000元已預付給供應單位大明公司（【例題10】），本次購進材料后，企業(yè)對供應單位的結(jié)算債權(quán)收回了，即企業(yè)的預付賬款減少了800000元，預付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“預付賬款”賬戶的貸方；尚欠565720元（1365720－800000）為應付賬款，即本次購進材料后，企業(yè)對供應單位的結(jié)算債務增加了565720元，按理說應付賬款增加是負債的增加，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。因此，此項經(jīng)濟業(yè)務從理解上應編制如下會計分錄：借：在途物資 ── A材料　　　　　　　　　　730800── B材料　　　　　　　　　　445200應交稅費 ── 應交增值稅（進項稅額）　 189720貸：預付賬款──大明公司　　　　　　　　　　　800000應付賬款── 大明公司　　　　　　　　　　 565720但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設了預付賬款賬戶，而預付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應付賬款，因此，在實際工作中此項經(jīng)濟業(yè)務會計分錄不通過應付賬款賬戶進行核算，而全部記入“預付賬款”賬戶的貸方：借：在途物資 ── A材料　　　　　　　　　730800── B材料　　　　　　　　　445200應交稅費 ── 應交增值稅（進項稅額） 189720貸：預付賬款── 大明公司　　　　　　　　　　1365720即按照發(fā)票賬單列明的全部款項（價款、增值稅進項稅額、代墊運雜費）貸記“預付賬款”賬戶。根據(jù)會計分錄登記“預付賬款── 大明公司”賬戶后，該賬戶有貸方余額565720元，表明本次購進材料后，結(jié)欠供應單位大明公司賬款565720元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學，前一種方法可能較易理解一些?！纠}12】XY公司向大明公司補付購買A、B材料的余款。業(yè)務分析：接上例，向大明公司購進A、B材料后，“預付賬款── 大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供應單位大明公司賬款額，亦即為應補付大明公司的余款額。應記入“預付賬款”賬戶的借方，與“預付賬款”賬戶貸方余額抵銷；另一方面，因用銀行存款補付余款，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：預付賬款── 大明公司　　　　565720貸：銀行存款　　　　　　　　　　　565720【例題13】XY公司向通達公司購入C材料1000千克，單價700元，價款700000元，增值稅119000元，價稅款尚未支付。業(yè)務分析：購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。價款700000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅119000元屬于增值稅進項稅額，應記入“應交稅費”賬戶的借方；價稅款尚未支付，說明應付賬款增加，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：在途物資 ── C材料　　　　　　　　　　700000應交稅費 ── 應交增值稅（進項稅額）　 119000貸：應付賬款──通達公司　　　　　　　　　　　819000【例題14】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運雜費8000元。業(yè)務分析：購進材料發(fā)生的外地運雜費屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應記入“在途物資”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：在途物資 ── C材料　　8000貸：銀行存款　　　　　　　　8000【例題15】向海通公司購入D材料2000千克，單價150元，價款300000元，增值稅51000元，價稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。業(yè)務分析：購進材料發(fā)生的價款300000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅51000元屬于增值稅進項稅額，應記入“應交稅費”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：借：在途物資 ── D材料　　　　　　　　　300000應交稅費 ── 應交增值稅（進項稅額） 51000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351000【例題16】XY公司上月末在途材料E材料（數(shù)量500千克，價款200000元，外地運雜費20000元，實際成本220000元）及本月所購A、B、C材料已驗收入庫，編制本月在途物資成本計算表并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實際采購成本。業(yè)務分析：買價及運雜費等構(gòu)成了在途物資成本。A、B、C、E材料在本月份驗收入庫，庫存材料增加是資產(chǎn)增加，應按各種材料實際采購成本，記入“原材料”賬戶的借方；A、B、C、E材料的實際采購成本，已在“在途物資”賬戶借方作了登記，現(xiàn)在應從“在途物資”賬戶貸方轉(zhuǎn)出，即應記入“在途物資”賬戶的貸方。 XY公司在途物資成本計算表 材料名稱數(shù)量計量單位買價運雜費總成本單位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合計————2016000880002104000——復核（簽章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制表（簽章）根據(jù)在途物資成本計算表中計算的“總成本”應編制如下會計分錄：借：原材料──A材料　　　730800──B材料　　　445200──C材料　　　708000──E材料　　　220000貸：在途物資──A材料　　730800──B材料　　445200──C材料　　708000──E材料　　220000需要說明的是，關(guān)于運雜費抵扣的問題：運費可以抵扣7%，雜費不允許抵扣?？荚嚂r需根據(jù)題目的要求進行判斷是否抵扣。二、生產(chǎn)過程的核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計算提取的各種保險費用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，即制造費用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費和制造費用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費用常稱之為成本項目。生產(chǎn)過程核算就是要計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用外，因管理和保證生產(chǎn)的需要，還會發(fā)生期間費用，即不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用，（銷售費用將在后面一節(jié)介紹）。（二）應設置的賬戶生產(chǎn)成本賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時按照其經(jīng)濟內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應記入產(chǎn)品成本的各項費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的實際生產(chǎn)成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶之所以屬于資產(chǎn)類賬戶，就是因為該賬戶的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而產(chǎn)品成本屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。明細賬的設置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。制造費用賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時按照其經(jīng)濟內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)在制造過程中發(fā)生和各項間接費用；貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應由各種產(chǎn)品承擔的制造費用。月末該賬戶一般無余額。“制造費用”賬戶之所以屬于資產(chǎn)賬戶，是因為制造費用是生產(chǎn)成本的組成部分，如果該賬戶期末有余額，表示在產(chǎn)品成本。明細賬的設置：該賬戶應按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬，進行明細分類核算。庫存商品賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的實際成本。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的實際成本。明細賬的設置：該賬戶應按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設置明細分類賬，進行明細分類核算。管理費用賬戶的性質(zhì)：費用類賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和關(guān)旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細賬的設置：該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。財務費用賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費等。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生和各項財務費用；貸方一般登記期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細賬的設置：該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。累計折舊賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶：它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。賬戶的結(jié)構(gòu)：貸方登記固定資產(chǎn)計提的折舊額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額。期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計折舊。明細賬的設置：一般不設置明細賬；如果設置明細賬的話，該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。累計攤銷周轉(zhuǎn)材料應付職工薪酬賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付職工的各種薪酬。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記本期實際支付的職工薪酬；貸方登記本期應付職工的各種薪酬。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應付未付的職工薪酬。明細賬的設置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等進行明細核算。其他應收款（三）賬務處理