【正文】 計(jì)入加工完成材料的實(shí)際成本。十八、 分期收款發(fā)出商品，不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 企業(yè)為了近期利益，通過多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行人為轉(zhuǎn)移。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價(jià)款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結(jié)算方式分三期收款，發(fā)出商品時(shí)收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實(shí)際成本為80萬元。按規(guī)定第一期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為40萬20%=8萬元，但企業(yè)卻人為結(jié)轉(zhuǎn)5萬元。由于故意少結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本3萬元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷售利潤3萬元。第七章 投資中常見的虛假形式投資是指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)以外，由于理財(cái)和經(jīng)營上的目的，根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)，向其他單位投資或者購買其他單位股票、債券等有價(jià)證券而獲取收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。投資主要包括短期投資和長期投資，短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位等為目的。長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有收益并承擔(dān)責(zé)任。我們下面先從短期投資入手來談?wù)勂涑Ｒ姷奶摷傩问?。一?某些購買成本，列入當(dāng)期費(fèi)用 有些企業(yè)在進(jìn)行短期投資時(shí)，將應(yīng)記入投資成本的部分支出如手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等，列入當(dāng)期費(fèi)用，減少了利潤。企業(yè)購買股票、債券時(shí)，將發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用列入管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用，相對減少了投資額，減少了當(dāng)期利潤。如一化工企業(yè)1997年購買某一食品公司的股票，不準(zhǔn)備長期持有，股票金額100000元，另付手續(xù)費(fèi)1000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：短期投資股票投資100000，借：管理費(fèi)用1000，貸：銀行存款101000，造成多列費(fèi)用1000元。二、 短期投資不入賬 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)購入的各種短期有價(jià)證券，包括各種股票和債券，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，并按實(shí)際支付的價(jià)款入賬核算。但有些企業(yè)卻經(jīng)常不將企業(yè)購入的短期有價(jià)證券入賬，從而形成企業(yè)的賬外資產(chǎn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)紕漏，弄虛作假。例如某企業(yè)負(fù)責(zé)人得到股市內(nèi)幕消息，在大盤指數(shù)即將上漲時(shí)買入一制造業(yè)的股票，準(zhǔn)備在一個(gè)月后賣出；該領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員不作賬務(wù)處理，待一個(gè)月后，賣出該股票將原銀行存款補(bǔ)上，買賣差額存入小金庫，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。三、 將已宣告股利，列入股票成本 根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)購買股票或債券時(shí)，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支付的股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)，作為其他應(yīng)收款處理；而有些企業(yè)違反上述原則，在購買股票時(shí)將已宣告發(fā)放但未支付的股利也作為短期投資入賬，按支付額借記短期投資股票（債券）投資，貸記銀行存款。如某企業(yè)1999年7月10日按20元/股購入股票10000股，計(jì)200000元，另付手續(xù)費(fèi)20000元，該股份公司已于7月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股5元，7月20日起開始支付。企業(yè)作借：短期投資股票投資220000，貸：銀行存款220000的會(huì)計(jì)處理。7月20日收到分派的現(xiàn)金股利時(shí)，作了借：現(xiàn)金50000，貸：投資收益50000的賬務(wù)處理，造成虛增利潤50000元。四、 短期投資掛賬，截留投資收益 企業(yè)在購買股票、債券等進(jìn)行短期投資時(shí)，采用虛列債權(quán)的手段加以隱瞞，其目的通常是想截留投資收益。如某企業(yè)1999年6月1日以銀行存款15000元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為8%，另付手續(xù)費(fèi)150元。企業(yè)作借：應(yīng)收賬款制藥公司15150，貸：銀行存款15150的賬務(wù)處理。五、 違法違規(guī)，對外投資 根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)不得以專項(xiàng)儲(chǔ)備物資、許可證等對外投資；在沒有保證能及時(shí)足額地向國家繳納各種稅費(fèi)和國家專項(xiàng)資金專項(xiàng)運(yùn)用的前提下，對外投資等。但有些企業(yè)擅自以國家專儲(chǔ)物資進(jìn)行投資，造成賬實(shí)不符，并極可能對國家的財(cái)產(chǎn)造成損失。例如某企業(yè)是國家指定糧食儲(chǔ)備基地，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了與一食品加工廠搞聯(lián)營，遂以其專儲(chǔ)糧食作為投資，獲利后按協(xié)議再作分配。糧食投資后，該企業(yè)未做任何賬務(wù)處理，待國家發(fā)生特大水災(zāi)急需調(diào)糧時(shí)，才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)糧食已空。企業(yè)此行為不僅觸犯了法律，而且在會(huì)計(jì)上也沒有進(jìn)行真實(shí)的核算，使財(cái)務(wù)信息失真。六、 隱瞞收益、用于福利 企業(yè)進(jìn)行對外投資，分得的收益（或聯(lián)營利潤）應(yīng)作為投資收益入賬。但企業(yè)為了搞職工福利，便將收得的投資收益作增加其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理，年終時(shí)全部用于職工福利開支。如果企業(yè)經(jīng)營效益一直不錯(cuò)，為了充分利用閑散資金，決定與一電子產(chǎn)品生產(chǎn)廠進(jìn)行聯(lián)營，用貨幣資金對外投資，投資核算采用成本法。按照聯(lián)營協(xié)議的規(guī)定，年終分得聯(lián)營投資利潤20萬元，企業(yè)為了將這筆投資利潤用于職工福利，便轉(zhuǎn)移該項(xiàng)收入。其將收到的聯(lián)營利潤記入其他應(yīng)付款賬戶，然后再通過該賬戶核算職工福利支出。年終分得聯(lián)營利潤存入銀行，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款次年以慰問職工的名義，將聯(lián)營利潤全部私分，會(huì)計(jì)分錄為：①借：現(xiàn)金 ②借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 貸：現(xiàn)金七、 投資計(jì)價(jià)不真實(shí)1． 企業(yè)以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資，在計(jì)價(jià)時(shí)，不遵守規(guī)定，不按照實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)。2． 企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)向其他單位投資時(shí)，不按投出雙方簽訂的合同、協(xié)議約定的價(jià)值，或評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)；有的不經(jīng)過評估任意確定金額。對于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的價(jià)值與賬面凈值的差額，也不按照規(guī)定計(jì)入資本公積金及遞延稅款。 由于企業(yè)不按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來實(shí)務(wù)操作，極易造成某些科目的核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，由此而人為地調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤，逃避來自各方面的檢查。八、 截留利息收入 企業(yè)在以面值購入的債券，應(yīng)按規(guī)定利率按期計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，并將應(yīng)計(jì)利息收入作投資收益處理。具體會(huì)計(jì)分錄為：借：長期債券投資應(yīng)計(jì)利息，貸：投資收益，但有些企業(yè)為了截留利息收入和偷漏所得稅，而采取了計(jì)入其他應(yīng)付款賬戶掛賬的舞弊手法。如某企業(yè)于1999年1月1日按面值購入某公司當(dāng)年發(fā)行的5年期債券50萬元，利率為8%，債券到期一次還本付息。1999年上半年按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購入的有價(jià)證券16月份的利息收入應(yīng)作賬務(wù)處理，即借：長期債券投資應(yīng)計(jì)利息，貸：投資收益，但該企業(yè)卻將投資收益計(jì)入其他應(yīng)付款，致使企業(yè)當(dāng)年少實(shí)現(xiàn)利潤4萬元（508%=4萬元），同時(shí)偷漏了應(yīng)上交的所得稅。九、 隱藏聯(lián)營投資利潤 根據(jù)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實(shí)行先稅后分的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時(shí)，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計(jì)算補(bǔ)交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營）企業(yè)分得的收益應(yīng)補(bǔ)交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應(yīng)收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。例如，A公司所在地區(qū)所得稅率為33%，而被投資B企業(yè)所得稅率為24%，A企業(yè)為了逃避補(bǔ)稅，將分得的利潤，隱藏于B企業(yè)，并直接作為追加投資。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，將應(yīng)分得的利潤不劃轉(zhuǎn)A企業(yè)，而由B企業(yè)從其應(yīng)付利潤賬記戶直接轉(zhuǎn)作A企業(yè)的投資，會(huì)計(jì)分錄為：借記應(yīng)付利潤科目，貸記實(shí)收資本A公司科目。十、 截留收益，發(fā)放獎(jiǎng)金 有的企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應(yīng)分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由應(yīng)付利潤賬戶收入其他應(yīng)付款賬戶。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。也有的企業(yè)將應(yīng)分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入小金庫，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實(shí)物和獎(jiǎng)金。十一、 低價(jià)轉(zhuǎn)讓債券，損害企業(yè)利益 企業(yè)將購入的債券低價(jià)出售給職工，其差額計(jì)入當(dāng)期投資損失。當(dāng)作價(jià)發(fā)放債券時(shí)，按購入債券的成本貸記短期投資債券投資，按收取職工的價(jià)款，借記現(xiàn)金，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記投資收益，轉(zhuǎn)嫁債券損失。如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價(jià)格售給每個(gè)職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了借：現(xiàn)金160000，借：投資收益?zhèn)顿Y損失40000，貸：短期投資200000的賬務(wù)處理。此后果使企業(yè)少計(jì)利潤，少繳企業(yè)所得稅，使國家的財(cái)政收入受到損失。十二、 控股企業(yè)不計(jì)投資收益，調(diào)節(jié)利潤 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權(quán)益比例在20%以上時(shí)，就應(yīng)采用權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資。即當(dāng)被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加時(shí)，投資企業(yè)要同時(shí)增加長期股權(quán)投資和投資收益科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)作借：現(xiàn)金（銀行存款）（其他應(yīng)收款），貸：長期股權(quán)投資。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權(quán)益增加時(shí)不調(diào)整企業(yè)的長期投資和投資收益額。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權(quán)益的30%，當(dāng)年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬元，所有者權(quán)益相應(yīng)增加100萬元，投資企業(yè)由于該年效益不錯(cuò)，對投資收益沒有進(jìn)行任何賬務(wù)處理。十三、 成本法、權(quán)益法混淆使用，虛增利潤 有些投資企業(yè)，對被投資單位擁有控股權(quán)，但其收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利時(shí)，卻以成本法核算，轉(zhuǎn)入了投資收益，造成虛增利潤。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對外投資比例達(dá)到被投資企業(yè)所有者權(quán)益的20%以上的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，當(dāng)收到應(yīng)分得的股利時(shí)，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資科目。一些企業(yè)為了完成利潤計(jì)劃，將收到的股利直接增加投資收益。如某企業(yè)購入股票5000股，占該公司收益的30%，當(dāng)年被投資企業(yè)盈利100萬元時(shí)，該企業(yè)作了借：長期股權(quán)投資30，貸：投資收益30的會(huì)計(jì)分錄，但當(dāng)收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利3萬元時(shí)，又作了借：銀行存款3，貸：投資收益3的會(huì)計(jì)分錄，造成虛增利潤3萬元。十四、 長期債券投資，不攤銷溢（折）價(jià)：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入債券，溢價(jià)或折價(jià)金額要在該債券的到期時(shí)間內(nèi)等額攤銷，計(jì)入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對債券溢折價(jià)不進(jìn)行攤銷，造成投資與損益不實(shí)。 例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價(jià)）面值為10000元的5年期債券，實(shí)付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務(wù)處理為借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元，造成長期投資和當(dāng)期利潤虛減2000元，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：①借：長期債權(quán)投資 ②借：長期債權(quán)投資 面值10000 應(yīng)計(jì)利息 1000 溢價(jià)2000 貸：長期債權(quán)投資 貸：銀行存款 12000 溢價(jià) 400 投資收益 600十五、 不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（或減值準(zhǔn)備） 我國投資準(zhǔn)則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。長期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。第八章固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊常見的作假手法固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價(jià)值較高、使用期限較長，能在較長的時(shí)間里保持其原有的實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，其價(jià)值通過使用的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品價(jià)值中去，并通過銷售收入收回。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實(shí)力的反映，企業(yè)常通過固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來達(dá)到其目的。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著會(huì)計(jì)信息使用人對企業(yè)預(yù)測和決策的判斷。一、固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式主要有：（一） 固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。 在工作中存在著未按上述原則和標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價(jià)值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。企業(yè)為了增加成本、費(fèi)用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當(dāng)期成本、費(fèi)用將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，直接影響投資者的決策。（二） 固定資產(chǎn)分類不正確固定資產(chǎn)可以分成七大類。① 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；② 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；③ 租出固定資產(chǎn)；④ 不需用固定資產(chǎn)；⑤ 未使用固定資產(chǎn)；⑥ 土地；⑦ 融資租入固定資產(chǎn)。 企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，以及折舊費(fèi)用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費(fèi)用與成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的確定與計(jì)算所得稅的依據(jù)。（1） 將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會(huì)增加當(dāng)期的折舊費(fèi)用，使生產(chǎn)費(fèi)用上升，還會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯(cuò)誤的決策。（2） 企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達(dá)到降低或提高折舊費(fèi)用，從而人為調(diào)整財(cái)