【正文】 資的，差額，計(jì)入投資損益。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。以存貨換產(chǎn)品為例：借：原材料（以出量入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 說明：不論以何種方式計(jì)量，應(yīng)交稅費(fèi)都是按公允價(jià)值計(jì)算的涉及補(bǔ)價(jià)的（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本； （2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。涉及多項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分配成本應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，分配成本非貨幣性交換的披露（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。第十六章 債務(wù)重組類型處理債務(wù)人債權(quán)人以資產(chǎn)清償現(xiàn)金清償借：應(yīng)付賬款——乙公司 貸：銀行存款營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方余額）貸：應(yīng)收賬款——甲公司貸：資產(chǎn)減值損失（貸方有余額）存貨清償借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：庫存商品 (公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價(jià)值—資產(chǎn)賬面價(jià)值；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值—資產(chǎn)公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款對非現(xiàn)金資產(chǎn)清償發(fā)生的費(fèi)用，債務(wù)人計(jì)入轉(zhuǎn)讓損益，債權(quán)人計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。金融資產(chǎn)清償借：應(yīng)付賬款貸：長期股權(quán)投資投資收益營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價(jià)值—資產(chǎn)賬面價(jià)值；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值—資產(chǎn)公允價(jià)值）借：長期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積—資本溢價(jià) （公允價(jià)股本）營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得(債務(wù)賬面公允價(jià))借：長期股權(quán)投資——甲公司壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款修改其他條件借：應(yīng)付賬款舊賬貸：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組 （公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：長期應(yīng)收款——債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款附或有條件的，復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確定最佳估計(jì)數(shù)，差額計(jì)入當(dāng)期損益，最后沒有付，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入營業(yè)外收入。不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?；旌蠗l件的將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。一、資本化三時(shí)點(diǎn)（資本化期間的借款費(fèi)用才能資本化）時(shí) 點(diǎn)內(nèi)容開始1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，即以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；，即已經(jīng)發(fā)生了借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額；，暫停1. 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。2. 如中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。3. 非正常中斷事例：企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷為非正常中斷。A、企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；B、工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)；C、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；D、施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；E、發(fā)生了勞動糾紛等。4. 正常中斷事例：因資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷為正常中斷。A、工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查；B、如雨季或冰凍季節(jié)等原因?qū)е率┕こ霈F(xiàn)停頓；停止達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)一） 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī) 定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資 本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。三、借款費(fèi)用的計(jì)算類 別計(jì)算及會計(jì)處理專門借款利息=當(dāng)期專門借款利息－專門借款投資收益借：在建工程貸：應(yīng)付利息 （專門價(jià)款利息）借：應(yīng)收利息（投資收益）貸：在建工程 一般借款利息資本化利率要和資產(chǎn)自出掛鉤。　資本化金額＝占用一般資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)Ａ一般借款的資本化率ＢＢ＝一般借款加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)Ａ＝Σ（每筆一般資產(chǎn)支出金額每筆支出占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。輔助費(fèi)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的，資本化，之后的，費(fèi)用化；借款費(fèi)用一般計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，這樣相當(dāng)于調(diào)高了實(shí)際利率，從而需要對各期利率做調(diào)整。外幣折算差額外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。租賃類型承租人出租人經(jīng)營租賃預(yù)付時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款分?jǐn)倳r(shí)（不管怎么付款，都按比例攤銷）借：管理費(fèi)用（按比例本期分?jǐn)偟慕痤~） 貸：長期待攤費(fèi)用 （預(yù)繳的金額） 銀行存款（預(yù)繳不足的部分）初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款或有費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入：借：費(fèi)用類貸：銀行存款 批露內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)3年每年支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額以后年度將支付的不可撤銷最低租賃付款額總額。實(shí)際受到租金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款分?jǐn)倳r(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：租賃收入不管是出租人還是承租人，存在所謂免租期的，應(yīng)將租金總金額在正個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)?；出租人承?dān)了某些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將費(fèi)用從總金額中扣除，再分配。出租人要按照資產(chǎn)的管理標(biāo)準(zhǔn)對其計(jì)提折舊和減值測試等。融資租賃租賃期開始日的處理：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（最低融資租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值較低者，及初始費(fèi)用，相當(dāng)于本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （最低租賃付款額較低者，相當(dāng)利息） 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額，相當(dāng)本金加利息） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率法攤銷，按月分）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：為確認(rèn)融資費(fèi)用折舊計(jì)提折舊期限：確定期滿會買，按壽命計(jì)提，否則根據(jù)租賃期和租賃資產(chǎn)上可使用年限較短者期間計(jì)提可回收金額的確定：有承租人擔(dān)保余值的：擔(dān)保余值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用無擔(dān)保余值的：預(yù)計(jì)殘值清理費(fèi)用租賃期滿的處理：A、返還租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值，沒有就不計(jì)此項(xiàng)）累計(jì)折舊 （本期折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面）B、優(yōu)惠續(xù)租：視同一直存在處理C、留購有留購協(xié)議時(shí)，長期應(yīng)付款=租金+購買價(jià)，攤銷后就剩購買價(jià)了借：長期應(yīng)付款（購買價(jià)）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)租賃期開始日的處理：借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn) （公允價(jià)值） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用、未擔(dān)保余值之和—三者現(xiàn)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未擔(dān)保余值變動：增加的，不調(diào)整，減少的，要調(diào)整，重新計(jì)算內(nèi)涵利率；以后恢復(fù)的，再轉(zhuǎn)回。租賃期滿的處理：A、收回租賃資產(chǎn)（有什么余值就記什么，沒有不計(jì)）：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）收回賬面價(jià)值扣除兩項(xiàng)余值后有差額：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入B、留購借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款（優(yōu)惠購買價(jià)）借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值40 / 40