【正文】 全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)＝全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì)　　由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等?！。ǘ┯囝~試算平衡法　　余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：　　全部賬戶 的借方 期初余額合計(jì)＝全部賬戶 的貸方期初余額合計(jì)　　全部賬戶 的借方 期末余額合計(jì)＝全部賬戶 的貸方 期末余額合計(jì)　　注意：　　　?、偃抠~戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；　?、谌抠~戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。（）　　=貸方合計(jì)　　因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。　　、本期發(fā)生額和期末余額套入?！? 　　在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：　?。?）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生?！　。?）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤?！　。?）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：　?、俾┯浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡；　　②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡；　　③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；　?、苣稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等?！　∽ⅲ涸囁闫胶獗碇荒軝z查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來。　　因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)分錄的概念和分類　　一、會(huì)計(jì)分錄的概念　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額（其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向）?！　《?huì)計(jì)分錄的分類　　按所涉及的賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄?！　。ㄒ唬┖?jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（一借一貸）　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄下的會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握?！　。ǘ?fù)合會(huì)計(jì)分錄（非一借一貸）　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，提高工作效率。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)分錄的編制步驟會(huì)計(jì)分錄的編制步驟　　編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：　　，是增加還是減少?！　　Ｒ豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等?！　。ɑ蚰男┵~戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方?！　??！　。骸坝薪璞赜匈J，借貸必相等”。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系　　目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用　?。ǘ┟骷?xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用　　（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記　　所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?！　∽ⅲ簳?huì)計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證?！　。ㄒ唬┢叫械怯浀囊c(diǎn)如下：　　?！　　！　。ǚ菚r(shí)間）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記?！　　！　。?）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)　　注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：　　總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)　　總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)　　（2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)　?。?）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)　?。ǘ┫旅嬉浴霸牧稀辟~戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記?！　　纠匡w達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：　　“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：　　名稱　　　重量　　　單價(jià)　　　金額　　甲材料　400公斤　　60元　　24000元　　乙材料　200公斤　　80元　　16000元　　合計(jì)　　　　　　　　　　　 40000元　　“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：　　名稱　　　　　　 金額　　A公司　　　　　20000元　　B公司　　　　　12000元　　合計(jì)　　　　　 32000元　　該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　?。?）7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元；乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料甲材料　　　　　　24000　　　　　　　乙材料　　　　　　32000　　　　貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司　　　　　　　56000　?。?）7月6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價(jià)60元，計(jì)36000元，乙材料300公斤，單價(jià)80元，計(jì)24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 60000　　　　貸：原材料甲材料　　　　　　　　36000　　　　　　　　　乙材料　　　　　　　　24000 （3）7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料甲材料　　　　　　12000　　　　　　　乙材料　　　　　　32000　　　　貸：應(yīng)付賬款B公司　　　　　　　44000?。?）7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40000元，償還欠B公司的貨款48000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款A(yù)公司　　　　　40000　　　　　　　　B公司　　　　　48000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　88000　?。ㄈ┢叫械怯浀牟襟E　　，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映。（第二章賬戶分類中提到過）　?。ㄔ鰷p）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額?！　。ㄋ模┛偨Y(jié)　　在期末可以對(duì)總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對(duì)和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤。通常這種核對(duì)是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表”進(jìn)行的?！　。ㄎ澹┰囁闫胶馀c平行登記的主要區(qū)別　?。核匈~戶，借方合計(jì)=貸方合計(jì)　?。嚎傎~=所屬明細(xì)賬合計(jì) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解企業(yè)籌資階段的主要業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩條：　　一是向投資人籌集（導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時(shí)形成企業(yè)的所有者權(quán)益）；　　二是向債權(quán)人借入（導(dǎo)致資產(chǎn)增加同時(shí)形成企業(yè)的負(fù)債）。　　　?。?）投資人的投入資金即注冊(cè)資本。企業(yè)接受投資人的投資，既可以是中華人民共和國(guó)境內(nèi)的投資，也可以是境外的投資；投資人既可以是國(guó)家，也可以是法人、自然人；接受投資的形式，既可以是現(xiàn)款，也可以是實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。　　　?。?）企業(yè)還可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得各種借款，或經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行企業(yè)債券借入資金等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解企業(yè)籌資賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置為了核算企業(yè)籌集資金的過程，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“資本公積”等賬戶來反映籌資時(shí)所有者權(quán)益的增加；設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶來反映籌資時(shí)資產(chǎn)的增加；設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶來反映籌資時(shí)負(fù)債的增加。　?。ㄒ唬皩?shí)收資本”賬戶　　“實(shí)收資本”賬戶，是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額。　?。ǘ百Y本公積”賬戶　　“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額?！　。ㄈ肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶（原價(jià)）　　“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。該賬戶的借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。　?。ㄋ模般y行存款”賬戶　　“銀行存款”賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。該賬戶是一個(gè)資產(chǎn)類賬戶，其借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)?！　。ㄎ澹岸唐诮杩睢辟~戶（≤1年）（只核算本金）　　“短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶是一個(gè)流動(dòng)負(fù)債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動(dòng)負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時(shí)，表明流動(dòng)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。（六）“長(zhǎng)期借款”賬戶（＞1年）（核算本金及利息）　　“長(zhǎng)期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長(zhǎng)期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。　　 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解籌資階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算　　【例5—1】甲公司收到國(guó)家投入的流動(dòng)資金5000000元，款項(xiàng)存入銀行?！　　　∑髽I(yè)收到國(guó)家投入資本，國(guó)家資本金增加應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；同時(shí)收到的資金已存入銀行，銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　　借：銀行存款　5000000　　　貸：實(shí)收資本　5000000【例5—2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，投出單位賬面原價(jià)500000元，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為650000元，設(shè)備已投入使用?！　　　∑髽I(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；同時(shí)收到設(shè)備，使公司的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：固定資產(chǎn)　650000　　貸：實(shí)收資本　650000【例5—3】B公司用商標(biāo)權(quán)向甲公司投資，應(yīng)經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)，價(jià)值為80000元?！　　　∑髽I(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方，同時(shí)收到商標(biāo)權(quán)投資，使無形資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：無形資產(chǎn)　80000　貸：實(shí)收資本　80000【例5—4】A有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東出資200萬元設(shè)立，每人各投資100萬元。兩年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，該公司準(zhǔn)備吸收新投資者丙，將注冊(cè)資本增加到300萬元。按照投資協(xié)議，丙需出資150萬元，同時(shí)享有1/3的股份。接到銀行通知，150萬元投資額已經(jīng)到賬。假定不考慮其他因素。　　A有限責(zé)任公司吸收股東投資，一方面導(dǎo)致資產(chǎn)增加，記入“銀行存款”賬戶借方；另一方面導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，在工商增加的注冊(cè)資本份額，記入“實(shí)收資本”賬戶貸方，出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分記入“資本公積”賬戶貸方。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款　　　　1500000　貸：實(shí)收資本——丙　1000000　　　資本公積　　　　500000【例5—5】由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，甲公司向銀行申請(qǐng)借入流動(dòng)資金300000元，借款期限3個(gè)月，已辦妥借款手續(xù)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存銀行?！　　　」鞠蜚y行借入流動(dòng)資金，一方面說明增加臨時(shí)借款，應(yīng)記入“短期借款”的貸方，另一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款　300000　貸：短期借款　300000【例5—6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時(shí)存入銀行?！　　　」緦⒔杩畲嫒脬y行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說明企業(yè)的長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：銀行存款　1000000　　貸：長(zhǎng)期借款　1000000 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解材料的采購成本工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：　　，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。　　，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)