【正文】 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2003年管理費250 (3)所得稅政策變更需要追溯所得稅影響，將計提的壞賬準備全部作為可抵減暫時性差異處理。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：利潤分配－ （48533％90％） 盈余公積 16借：以前年度損益調(diào)整－2003年所得稅 [（8000+250）33％]遞延所得稅資產(chǎn) （12533％）貸：應交稅金－應交所得稅 [（8000+250+125）33%]① 2003年所得稅政策變更沒有追溯的前期所得稅影響為前期差錯，要調(diào)整2003年報表“年初余額”“上年金額”等項目；② 2003年本期多計提的壞賬準備時當期差錯，要調(diào)整2003年報告年度相關項目和報表“期末余額”“本年金額”等項目；由于是日后事項期間的調(diào)整，所以即使“當期差錯”也使用了“以前年度損益調(diào)整”科目?！纠狻考坠?000年初開始對某無形資產(chǎn)進行攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年（稅務的攤銷口徑為10年），2000年末該無形資產(chǎn)的可收回價值為72萬元，2002年末的可收回價值為30萬元，假定2003年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2002年未進行無形資產(chǎn)的分攤和準備計提，企業(yè)的所得稅率為30%，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅處理。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。根據(jù)以上資料，作出相應的會計處理。【答案及解析】：(1) 借：以前年度損益調(diào)整 18貸：累計攤銷 18(2) 借：以前年度損益調(diào)整 6貸：無形資產(chǎn)減值準備6 ［注：2002年末的無形資產(chǎn)賬面價值=1002081818=36(萬元)，相比此時的可收回價值30萬元，說明無形資產(chǎn)的價值又在貶值，應補提減值準備6萬元。］(3) 借：應交稅費應交所得稅 3(=1030%)貸：以前年度損益調(diào)整 3(4) 借：［=（8+6）30%］貸：以前年度損益調(diào)整 (5) 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 (6) 借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤 ：　資產(chǎn)負債表2003年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)無形資產(chǎn)24應交稅費3遞延所得稅資產(chǎn)+　盈余公積年末未分配利潤　資產(chǎn)合計負債及所有者權益合計　利潤表2003年項 目上年數(shù)　一、營業(yè)收入　減：營業(yè)成本　營業(yè)稅金及附加　銷售費用　管理費用18財務費用（收益以“－”號填列）　資產(chǎn)減值損失6加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）　投資凈收益（凈損失以“－”號填列）　二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）24加：營業(yè)外收入　減：營業(yè)外支出　三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）24減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“—”填列）　　所有者權益變動表2003年度項目本年金額。。盈余公積未分配利潤。。一、上年年末余額加：會計政策變更前期會計差錯二、本年年初余額?！　纠}計算題】A公司2007年末對B公司長期股權投資余額為1080萬元，未計提減值準備，2008年6月發(fā)現(xiàn)上年末對B公司投資已經(jīng)嚴重減值，預計可收回金額680萬元，A公司所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負債表債務法，按凈利潤的10%提取盈余公積。　　要求：編制A公司的相關賬務處理并調(diào)整報表相關項目?！　　　窘馕觥拷瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　400　　　　　　　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　400　　計提長期股權投資減值準備造成資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異， 則需調(diào)整所得稅：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　100（40025%）　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　 　　100　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　300　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　300　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 30　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 30　　若本題為會計政策變更，即2008年對原來不計提減值準備的長期股權投資開始計提減值準備了。則處理應為：　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　300　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　400　　盈余公積的調(diào)整分錄同上。　　本題調(diào)整報表：2008年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)：　　長期股權投資　　?。?00　　遞延所得稅資產(chǎn)　?。?00　　盈余公積　　　　　 －30　　未分配利潤　　　　－270　　2008年利潤表上年金額欄：　　資產(chǎn)減值損失　　?。?00　　利潤總額　　　　?。?00　　減：所得稅費用　?。?00　　凈利潤　　　　　?。?00　　【例題計算題】A股份有限公司（以下簡稱A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，自2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日，注冊會計師在對A公司2008年度財務報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：　?。?）2008年1月1日執(zhí)行新會計準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬元，累計折舊160萬元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5 000萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積?！　?分析：處理不正確。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應該調(diào)整期初留存收益。　?。?）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（2007年1月）起分5年攤銷，計入管理費用，與稅法規(guī)定一致?！　?分析：處理不正確。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用，A公司應該在2008年“長期待攤費用－開辦費”的余額800萬元，一次轉(zhuǎn)入管理費用?！　。?）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等計500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷100萬元，計入管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：　　借：所得稅費用　　　　　　　　100　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　100　　分析：處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應計入當期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應該遞延所得稅負債。　?。?）A公司于2008年12月接受B公司捐贈的設備，該項設備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。A公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認了480萬元的營業(yè)外收入?！　》治觯禾幚聿徽_。接受的捐贈固定資產(chǎn)應該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入?！　。?）本期對聯(lián)營企業(yè)C公司追加投資，追加投資后持股比例由20%增加到60%，將該長期股權投資的核算方法由權益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會計溝通了解到，由于A公司能夠控制C公司的財務和經(jīng)營政策，所以將該長期股權投資改按成本法核算?！　》治觯禾幚碚_。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達到控制應采用成本法核算。　?。?）本期增發(fā)股票600萬股，用于對C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計咨詢費10萬元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元，計入了長期股權投資的成本。A公司2008年度的利潤總額為3 000萬元?！　》治觯禾幚聿徽_。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應該計入長期股權投資的成本，而應該沖減“資本公積—股本溢價”?！　∑渌嘘P資料如下：　?。?）A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。　?。?）A公司2008年度財務報表審計報告出具日為2009年3月20日，財務報表對外報出日為2009年3月22日?！　。?）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響?！　。?）預計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異?！　。?）2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關項目調(diào)整前金額如下：　　　　　　　　　　　　　　　A公司資產(chǎn)負債表相關項目　　　　　　　　　　　　　　　　　　2008年12月31日　　　　　　單位：萬元 　　 項　目調(diào)整前無形資產(chǎn)680（借方）固定資產(chǎn)5 600（借方）長期股權投資8 700（借方）長期待攤費用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負債10（貸方）資本公積2 600（貸方）未分配利潤3 000（貸方）盈余公積750（貸方）　　要求：　?。?）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由?！　。?）對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并計入“盈余公積”科目?！　。?）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結果，填寫調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）　　　【答案】　?。?）判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：　?、偬幚聿徽_。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應該調(diào)整期初留存收益?！　、谔幚聿徽_。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用，A公司應該在2008年“長期待攤費用－開辦費”的余額800萬元，一次轉(zhuǎn)入管理費用。　?、厶幚聿徽_。在新產(chǎn)品研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應計入當期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應該遞延所得稅負債。　?、芴幚聿徽_。接受的捐贈固定資產(chǎn)應該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入?！　、萏幚碚_。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達到控制應采用成本法核算?！　、尢幚聿徽_。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應該計入長期股權投資的成本，而應該沖減“資本公積—股本溢價”?！　。?）調(diào)整分錄　　原題：（1）2008年1月1日執(zhí)行新會計準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬元，累計折舊160萬元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5 000萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。　　答案：　?、俳瑁嘿Y本公積——其他資本公積　　　　1 960　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　1 960 　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　490　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　490　　原題：（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（2007年1月）起分5年攤銷，計入管理費用，與稅法規(guī)定一致。　　答案：　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　　600　　　　　貸：長期待攤費用　　　　　　　600　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　150　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　150　　 原題：（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等計500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷100萬元，計入管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：　　 借：所得稅費用　　　　　　　　100　　 　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　100　　答案：　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　400　　　　　累計攤銷　　　　　　　　　100　　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　500　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　100　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　100　　原題：（4）A公司于2008年12月接受B公司捐贈的設備，該項設備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。A公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認了480萬元的營業(yè)外收入?！　〈鸢福骸　、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　　　　　　120　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　120　?、莶恍枰M行調(diào)整?！　≡}：（6）本期增發(fā)股票600萬股，用于對C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計咨詢費10萬元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元，計入了長期股權投資的成本。A公司2008年度的利潤總額為3 000萬元?！　〈鸢福骸　、藿瑁嘿Y本公積——股本溢價　　　 30　　　　　貸：長期股權投資——C公司　　　30　　結轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：　　借：利潤分配——未分配利潤　　　630　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　630　　借：利潤分配——未分配利潤　　　 84　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 84　?。?）調(diào)整報表　　 項　目調(diào)整前調(diào)整后的金額無形資產(chǎn)680（借方）280（借方