【正文】 貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2003年管理費(fèi)250 (3)所得稅政策變更需要追溯所得稅影響，將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部作為可抵減暫時(shí)性差異處理。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：利潤(rùn)分配－ （48533％90％） 盈余公積 16借：以前年度損益調(diào)整－2003年所得稅 [（8000+250）33％]遞延所得稅資產(chǎn) （12533％）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 [（8000+250+125）33%]① 2003年所得稅政策變更沒(méi)有追溯的前期所得稅影響為前期差錯(cuò)，要調(diào)整2003年報(bào)表“年初余額”“上年金額”等項(xiàng)目；② 2003年本期多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)當(dāng)期差錯(cuò)，要調(diào)整2003年報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目和報(bào)表“期末余額”“本年金額”等項(xiàng)目；由于是日后事項(xiàng)期間的調(diào)整，所以即使“當(dāng)期差錯(cuò)”也使用了“以前年度損益調(diào)整”科目?！纠狻考坠?000年初開(kāi)始對(duì)某無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，原價(jià)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期為5年（稅務(wù)的攤銷(xiāo)口徑為10年），2000年末該無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為72萬(wàn)元，2002年末的可收回價(jià)值為30萬(wàn)元，假定2003年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2002年未進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偤蜏?zhǔn)備計(jì)提，企業(yè)的所得稅率為30%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢讣敖馕觥浚?1) 借：以前年度損益調(diào)整 18貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 18(2) 借：以前年度損益調(diào)整 6貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 ［注：2002年末的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1002081818=36(萬(wàn)元)，相比此時(shí)的可收回價(jià)值30萬(wàn)元，說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值又在貶值，應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元。］(3) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3(=1030%)貸：以前年度損益調(diào)整 3(4) 借：［=（8+6）30%］貸：以前年度損益調(diào)整 (5) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 (6) 借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) ：　資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)無(wú)形資產(chǎn)24應(yīng)交稅費(fèi)3遞延所得稅資產(chǎn)+　盈余公積年末未分配利潤(rùn)　資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)　利潤(rùn)表2003年項(xiàng) 目上年數(shù)　一、營(yíng)業(yè)收入　減：營(yíng)業(yè)成本　營(yíng)業(yè)稅金及附加　銷(xiāo)售費(fèi)用　管理費(fèi)用18財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）　資產(chǎn)減值損失6加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）24加：營(yíng)業(yè)外收入　減：營(yíng)業(yè)外支出　三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）24減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列）　　所有者權(quán)益變動(dòng)表2003年度項(xiàng)目本年金額。。盈余公積未分配利潤(rùn)。。一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)二、本年年初余額?！　纠}計(jì)算題】A公司2007年末對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額為1080萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2008年6月發(fā)現(xiàn)上年末對(duì)B公司投資已經(jīng)嚴(yán)重減值，預(yù)計(jì)可收回金額680萬(wàn)元，A公司所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積?！　∫螅壕幹艫公司的相關(guān)賬務(wù)處理并調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目?！　　　窘馕觥拷瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　400　　　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　400　　計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異， 則需調(diào)整所得稅：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　100（40025%）　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　 　　100　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　300　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　300　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 30　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 30　　若本題為會(huì)計(jì)政策變更，即2008年對(duì)原來(lái)不計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資開(kāi)始計(jì)提減值準(zhǔn)備了。則處理應(yīng)為：　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　300　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　400　　盈余公積的調(diào)整分錄同上?！　”绢}調(diào)整報(bào)表：2008年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)：　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　－400　　遞延所得稅資產(chǎn)　?。?00　　盈余公積　　　　　 －30　　未分配利潤(rùn)　　　　－270　　2008年利潤(rùn)表上年金額欄：　　資產(chǎn)減值損失　　?。?00　　利潤(rùn)總額　　　　?。?00　　減：所得稅費(fèi)用　?。?00　　凈利潤(rùn)　　　　　?。?00　　【例題計(jì)算題】A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)：　?。?）2008年1月1日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬(wàn)元，累計(jì)折舊160萬(wàn)元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值5 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。　　 分析：處理不正確。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益?！　。?）A公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1 000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2007年1月）起分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用，與稅法規(guī)定一致?！　?分析：處理不正確。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用，A公司應(yīng)該在2008年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)”的余額800萬(wàn)元，一次轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！　。?）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等計(jì)500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　100　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　100　　分析：處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間的費(fèi)用不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不應(yīng)該遞延所得稅負(fù)債?！　。?）A公司于2008年12月接受B公司捐贈(zèng)的設(shè)備，該項(xiàng)設(shè)備在捐贈(zèng)方原賬面價(jià)值是480萬(wàn)元，捐贈(zèng)時(shí)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。A公司按480萬(wàn)元增加了固定資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了480萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入?！　》治觯禾幚聿徽_。接受的捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。　?。?）本期對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司追加投資，追加投資后持股比例由20%增加到60%，將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會(huì)計(jì)溝通了解到，由于A公司能夠控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，所以將該長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算?！　》治觯禾幚碚_。此事項(xiàng)屬于分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。達(dá)到控制應(yīng)采用成本法核算?！　。?）本期增發(fā)股票600萬(wàn)股，用于對(duì)C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計(jì)咨詢(xún)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元，計(jì)入了長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。A公司2008年度的利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元。　　分析：處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)不應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減“資本公積—股本溢價(jià)”?！　∑渌嘘P(guān)資料如下：　　（1）A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷(xiāo)；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。　?。?）A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2009年3月20日，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。　　（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響?！　。?）預(yù)計(jì)A公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異?！　。?）2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：　　　　　　　　　　　　　　　A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目　　　　　　　　　　　　　　　　　　2008年12月31日　　　　　　單位：萬(wàn)元 　　 項(xiàng)　目調(diào)整前無(wú)形資產(chǎn)680（借方）固定資產(chǎn)5 600（借方）長(zhǎng)期股權(quán)投資8 700（借方）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負(fù)債10（貸方）資本公積2 600（貸方）未分配利潤(rùn)3 000（貸方）盈余公積750（貸方）　　要求：　?。?）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。　?。?）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并計(jì)入“盈余公積”科目?！　。?）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）　　　【答案】　?。?）判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由：　?、偬幚聿徽_。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益?！　、谔幚聿徽_。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用，A公司應(yīng)該在2008年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)”的余額800萬(wàn)元，一次轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?！　、厶幚聿徽_。在新產(chǎn)品研究期間的費(fèi)用不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不應(yīng)該遞延所得稅負(fù)債。　?、芴幚聿徽_。接受的捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！　、萏幚碚_。此事項(xiàng)屬于分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。達(dá)到控制應(yīng)采用成本法核算?！　、尢幚聿徽_。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)不應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減“資本公積—股本溢價(jià)”?！　。?）調(diào)整分錄　　原題：（1）2008年1月1日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將用于出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬(wàn)元，累計(jì)折舊160萬(wàn)元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值5 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積?！　〈鸢福骸　、俳瑁嘿Y本公積——其他資本公積　　　　1 960　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　1 960 　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　490　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　490　　原題：（2）A公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1 000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2007年1月）起分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用，與稅法規(guī)定一致?！　〈鸢福骸　、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　600　　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　600　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　150　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　150　　 原題：（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等計(jì)500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：　　 借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　100　　 　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　100　　答案：　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　400　　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　100　　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　500　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　100　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　100　　原題：（4）A公司于2008年12月接受B公司捐贈(zèng)的設(shè)備，該項(xiàng)設(shè)備在捐贈(zèng)方原賬面價(jià)值是480萬(wàn)元，捐贈(zèng)時(shí)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。A公司按480萬(wàn)元增加了固定資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了480萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入?！　〈鸢福骸　、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　　　　　　120　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　120　?、莶恍枰M(jìn)行調(diào)整?！　≡}：（6）本期增發(fā)股票600萬(wàn)股，用于對(duì)C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計(jì)咨詢(xún)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元，計(jì)入了長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。A公司2008年度的利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元。　　答案：　?、藿瑁嘿Y本公積——股本溢價(jià)　　　 30　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司　　　30　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　630　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　630　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 84　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 84　　（3）調(diào)整報(bào)表　　 項(xiàng)　目調(diào)整前調(diào)整后的金額無(wú)形資產(chǎn)680（借方）280（借方