【正文】 更會計政策后確認的收益稅前差異（利潤總額）所得稅影響（所得稅費用）稅后差異（凈利潤）2007年10028018045135小計100280180451352007年按照成本模式計算的收益＝租金收入200－土地使用權攤銷100＝100（萬元）2007年按照公允價值模式計算的收益＝租金收入200＋公允價值變動80＝280（萬元）2007年末按公允價值模式的資產(chǎn)賬面價值為1080萬元，其計稅基礎為900萬元（1000－100），產(chǎn)生應納稅暫時性差異180萬元，應確認遞延所得稅負債45萬元（18025％）。－1008045　　　遞延所得稅負債（略）45（略）投資性房地產(chǎn)（略）180（略）盈余公積（略）（略） (1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應計提的壞賬準備為l500萬元。(3)2007年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關情況如下： X設備的賬面原價為600萬元，系2004年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減可抵扣差異；(2)根據(jù)有關規(guī)定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除；(3)按照稅后利潤10％提取法定盈余公積；要求：（1）計算應計提的資產(chǎn)減值準備；（2） 計算差異填入表內應收賬款存貨固定資產(chǎn)2006年末賬面價值與計稅基礎的差2007年末賬面價值與計稅基礎的差（3）進行所得稅政策變更追溯的處理，作出2007年所得稅相應的會計處理。【例】A公司2006年初執(zhí)行新企業(yè)會計制度，開始對閑置設備補提折舊，假定2005年應補提折舊40萬元，2005年以前年度應補提折舊60萬元?！　敬鸢讣敖馕觥竣俳馕鲞^程及會計分錄：解析過程會計分錄1．以前年度少提折舊100萬元；2．以前年度利潤多計100萬元；3．以前年度不存在多交所得稅情況；4．以前年度遞延所得稅資產(chǎn)應借方追計305．以前年度所得稅費用會因此調減30；5．以前年度凈利潤多計70萬元；6．以前年度盈余公積多提7萬元；7．以前年度未分配利潤多計63萬元。②當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。會計要素的確認標準，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。例如，企業(yè)需要對某項資產(chǎn)采用公允價值進行計量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。自行研發(fā)無形資產(chǎn)，不再追溯調整。未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。會計政策變更的會計處理注意：調整的是變更政策年度，資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，利潤表的上年數(shù)及所有者權益變動表.【例】甲公司205年、206年分別以4 500 000元和1 100 000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司發(fā)行股票份額為4 500萬股。 貸：利潤分配——未分配利潤 200 000借：利潤分配——未分配利潤 50 000②利潤表項目的調整：調增公允價值變動收益上年金額200 000元；調增所得稅費用上年金額50 000元；調增凈利潤上年金額150 000元；。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限等等。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。【例題】甲股份有限公司2004年度發(fā)生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（ ）。購入時，企業(yè)采用直線法計提折舊。（1）會計估計變更前2008年折舊額=（32萬2萬）/5=6（萬元）（2）會計估計變更后2008年折舊額=應計提折舊總額尚可使用年限/年數(shù)總和=（32萬6萬1萬）3/6=253/6=（萬元）(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=（）（1－25％）75%=（萬元），即由于估計變更。前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報:①編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；②前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。這種做法，比原制度將盤盈結果100萬元轉入營業(yè)外收入要合理得多。序號差錯性質如何處理1本期差錯，不重要的前期差錯本期更正2前期重要差錯追溯重述法3日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯調整報告年度4日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度差錯不重要的同1，重要的同2（1）企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。這里應注意：，才需要采用“追溯重述法”；如果不是重要差錯，可以直接調整當期損益等相關項目。④在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。　　影響損益的——應直接計入本期與前期相同的凈損益項目　　不影響損益的——應調整本期與前期相同的相關項目　　前期差錯的重要程度——應根據(jù)差錯的性質和金額加以具體判斷。　　最后將凈利潤的影響數(shù)轉至“利潤分配——未分配利潤”中，然后相應地調整“盈余公積”。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年度所得稅申報在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。0　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　未分配利潤負債和所有者權益合計見下表：資產(chǎn)負債表（部分項目）編制單位：甲公司2007年12月31日　　　　　　　　　單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調整前調整數(shù)調整后調整前調整數(shù)調整后。－300270300同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權,請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產(chǎn)與銷售,并賠償400萬元。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。該專利權2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。 【答案】A【解析】甲公司2006年年初未分配利潤應調增的金額＝（480120）67％90％＝?！敬鸢概c解析】（1）甲公司從2003年起對所得稅改按債務法核算正確；因為可以更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果；但是在未來有足夠的應稅所得額的情況下，不確認當期暫時性差異的所得稅影響金額不正確；董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。【例解】甲公司2000年初開始對某無形資產(chǎn)進行攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年（稅務的攤銷口徑為10年），2000年末該無形資產(chǎn)的可收回價值為72萬元，2002年末的可收回價值為30萬元，假定2003年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2002年未進行無形資產(chǎn)的分攤和準備計提，企業(yè)的所得稅率為30%，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅處理。］(3) 借：應交稅費應交所得稅 3(=1030%)貸：以前年度損益調整 3(4) 借：［=（8+6）30%］貸：以前年度損益調整 (5) 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調整 (6) 借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤 ：　資產(chǎn)負債表2003年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)無形資產(chǎn)24應交稅費3遞延所得稅資產(chǎn)+　盈余公積年末未分配利潤　資產(chǎn)合計負債及所有者權益合計　利潤表2003年項 目上年數(shù)　一、營業(yè)收入　減：營業(yè)成本　營業(yè)稅金及附加　銷售費用　管理費用18財務費用（收益以“－”號填列）　資產(chǎn)減值損失6加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”號填列）　投資凈收益（凈損失以“－”號填列）　二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）24加：營業(yè)外收入　減：營業(yè)外支出　三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）24減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“—”填列）　　所有者權益變動表2003年度項目本年金額?！　纠}則處理應為：　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　300　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　400　　盈余公積的調整分錄同上。2009年2月5日，注冊會計師在對A公司2008年度財務報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：　?。?）2008年1月1日執(zhí)行新會計準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬元，累計折舊160萬元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5 000萬元，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。　　 分析：處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應計入當期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應該遞延所得稅負債。接受的捐贈固定資產(chǎn)應該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并?！　》治觯禾幚聿徽_?！　。?）A公司2008年度財務報表審計報告出具日為2009年3月20日，財務報表對外報出日為2009年3月22日?！　。?）對于A公司不正確的會計處理，編制調整分錄。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價值大于賬面價值的差額應該調整期初留存收益。在新產(chǎn)品研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應計入當期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應該遞延所得稅負債。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并?！　。?）調整分錄　　原題：（1）2008年1月1日執(zhí)行新會計準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬元，累計折舊160萬元（與稅法一致），2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5 000萬元，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。A公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認了480萬元的營業(yè)外收入。　　答案：　?、藿瑁嘿Y本公積——股本溢價　　　 30　　　　　貸：長期股權投資——C公司　　　30　　結轉“以前年度損益調整”科目的余額：　　借：利潤分配——未分配利潤　　　630　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　630　　借：利潤分配——未分配利潤　　　 84　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 84　?。?）調整報表　　 項　目調整前調整后的金額無形資產(chǎn)680（借方）280（借方?！　≡}：（6）本期增發(fā)股票600萬股，用于對C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計咨詢費10萬元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元，計入了長期股權投資的成本。　　答案：　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整　　　　　600　　　　　貸：長期待攤費用　　　　　　　600　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　150　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　150　　 原題：（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等計500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷100萬元，計入管理費用?！　、尢幚聿徽_。接受的捐贈固定資產(chǎn)應該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用，A公司應該在2008年“長期待攤費用－開辦費”的余額800萬元，一次轉入管理費用。　?。?）根據(jù)要求（2）的調整結果，填寫調整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額。　?。?）預計A公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異?！　∑渌嘘P資料如下：　?。?）A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成?！　。?）本期增發(fā)股票600萬股，用于對C公司追加投資，投資中發(fā)生了審計咨詢費10萬元，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元，計入了長期股權投資的成本。經(jīng)與主管會計溝通了解到，由于A公司能夠控制C公司的財務和經(jīng)營政策，所以將該長期股權投資改按成本法核算。A公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認了480萬元的營業(yè)外收入?！　。?）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等計500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷100萬元，計入管理費用。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房地產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價值大于賬面價值的差額應該調整期初留存收益。計算題】A股份