【正文】 00　　　　貸：抵債資產(chǎn)跌價準備 　　　1 000 000　?。?）208年1月1日，確認抵債資產(chǎn)處理：　　借：存放中央銀行款項 　　83 000 000　　　　抵債資產(chǎn)跌價準備　　　2 000 000　　　　營業(yè)外支出　　　　　　1 500 000　　　　貸：抵債資產(chǎn) 　　　　　　85 000 000　　　　　　應(yīng)交稅費　　　　　　　1 500 000第五節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！　《?、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)　　　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和）　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　貸：銀行存款等　　　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）　　　　貸：銀行存款等　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日計算利息　　借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）　　　　可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）　　　　貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日公允價值變動　　　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　借：資本公積—其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負債表日減值　　借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）　　　　貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　【例題4】2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元（含相關(guān)稅費5萬元）。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2008年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌?！　∫螅壕幹粕鲜鲇嘘P(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！　答疑編號14030302：針對該題提問]　　【答案】　?。?）2007年12月1日　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 　　100　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　100　?。?）2007年12月31日　　借：資本公積—其他資本公積　　　5　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　—公允價值變動　　　　　　　5　　（3）2008年3月31日　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　40　　　　貸：資本公積　　　　　　—其他資本公積　　　　　　5　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　—公允價值變動 　　　　　35　?。ㄎ澹p值損失轉(zhuǎn)回　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）　　（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)　　借：銀行存款等　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）　　金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量可圖示如下：類　別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，變動計入當期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動計入權(quán)益　　【例38】乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！　∫夜局?06年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30 000元?！　答疑編號14030303：針對該題提問]　　假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）206年7月13日，購入股票：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　15 030 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　15 030 000　　（2）206年12月31日，確認股票價格變動：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　970 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　970 000　　（3）207年2月1日，出售股票：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　12 970 000　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　970 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　2 060 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　115 030 000　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　970 000　　【例39】207年1月1日甲保險公司支付價款1 ，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價格為1 。假定無交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號14030304：針對該題提問]　　（1）207年1月1日，購入債券：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　1 000　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1 　?。?）207年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動：　　實際利息=1 3%= （元）　　年末攤余成本=1 +=1 （元）　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　　40　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　19　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　19　　【例310】201年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（含交易費用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：　?。?）201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。　?。?）201年6月30日?！　。?）201年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。　?。?）202年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。　?。?）202年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利?！　。?）202年5月20日?！　答疑編號14030305：針對該題提問]　　假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下：　　（1）201年5月6日，購入股票：　　借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　150 000　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　10 010 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　10 160 000　?。?）201年5月10日，收到現(xiàn)金股利：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　150 000　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　150 000　?。?）201年6月30日，確認股票的價格變動：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　390 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　390 000　?。?）201年12月31日，確認股票價格變動：　　借：資本公積——其他資本公積 　　　　　　400 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　400 000　　（5）202年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：　　借：應(yīng)收股利　　　　200 000　　　　貸：投資收益　　　　200 000　?。?）202年5月13日，收到現(xiàn)金股利：　　借：銀行存款　　　　200 000　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　200 000　?。?）202年5月20日，出售股票：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　9 800 000　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　210 000　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　10 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　10 010 000　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　10 000 第六節(jié)　金融資產(chǎn)減值 　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備?！　《⒔鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計量　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項　　、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。　　，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定，應(yīng)當一致運用，不得隨意變更。　　、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?！　?，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益?！　?、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)　　，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額?！　。陔S后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）?！　】晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。　　，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認?！　　纠}5】長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費用2萬元。，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準備。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售。長江公司對外提供季度財務(wù)報告?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄?！　答疑編號14030401：針對該題提問]　　【答案】　　（1）2007年4月10日　　借：可供出售金融資產(chǎn)－成本　　 302（3100+2）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 302　?。?）2007年6月30日　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　 22（302100）　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　 22　?。?）2007年9月30日　　借：資本公積—其他資本公積 　　　　　　　20（280100）　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 　　　20　　（4）2007年12月31日　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　202　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　 42　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 160（2601001）　?。?）2008年1月5日　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 90　　　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　202　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　10　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本　　　　　302　　【例311】GHI銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴重財務(wù)困難，故不能按期及時償還GHI銀行的貸款本金和利息。為此，提出與GHI銀行