【文章內容簡介】 該債券半年利息；　?。?）207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；　?。?）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；　　（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）?！　〖俣ú豢紤]其他因素，則ABC企業(yè)的賬務處理如下：　　[答疑編號14030104：針對該題提問] 　?。?）207年1月1日，購入債券：　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　1 000 000　　　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　20 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 040 000　?。?）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　?。?）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　150 000　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 150 000　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）207年7月5日，收到該債券半年利息：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）207年l2月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 50 000　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　50 000　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　20000　　（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　?。?）208年3月31日，將該債券予以出售：　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　l0 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 l70 000　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　l00 000　　　　貸：交易性金融資產——成本　　　　　　 　1 000 000　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　 l00 000　　　　　　投資收益　　　　　 　　　　　　　　　　l70 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　 第三節(jié)　持有至到期投資　　一、持有至到期投資概述　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資?！　。ㄒ唬┑狡谌展潭?、回收金額固定或可確定　?。ǘ┯忻鞔_意圖持有至到期　?。ㄈ┯心芰Τ钟兄恋狡凇　　坝心芰Τ钟兄恋狡凇笔侵钙髽I(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期?！　。ㄋ模┑狡谇疤幹没蛑胤诸悓λ钟惺Ｓ喾茄苌鹑谫Y產的影響　　　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產。　　　　例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資?！　　　〉牵枰f明的是，遇到以下情況時可以例外：　?。ㄈ绲狡谇叭齻€月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；　　，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；　　、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。　　二、持有至到期投資的會計處理　　（一）企業(yè)取得的持有至到期投資　　借：持有至到期投資——成本（面值）　　　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）　　　　持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在貸方）　　　　貸：銀行存款等　　　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量　　借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）　　　　持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）　　　　貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）　　　　　　持有至到期投資——利息調整（差額，也可能在借方）　　　　金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：　?。?）扣除已償還的本金；　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）?！　。ㄈ⒊钟兄恋狡谕顿Y轉換　　借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）　　（四）出售持有至到期投資　　借：銀行存款等　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方） 　　【例題3】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息?！　∫螅壕幹艫公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。　　[答疑編號14030201：針對該題提問]　　【答案】　　應收利息=面值票面利率　　投資收益=債券期初攤余成本實際利率　　“持有至到期投資——利息調整”即為“應收利息”和“投資收益”的差額?！　　　。?）2007年1月2日　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　1000 　　　　應收利息 　　　　　　　　　　　　　　40（10004%）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　 　?。?）2007年1月5日　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40　?。?）2007年12月31日　　應確認的投資收益=5%=，“持有至到期投資—利息調整”=4%=?！　〗瑁簯绽ⅰ　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?0　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　?。?）2008年1月5日　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40　?。?）2008年12月31日　　期初攤余成本= +=　　應確認的投資收益=5%=，“持有至到期投資—利息調整”=4%=。 　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）2009年1月5日　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40　?。?）2009年12月31日　　“持有至到期投資——利息調整”==，投資收益=40+=。　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）2010年1月1日　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1040　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1000　　　　　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 40　　【例3—5】200年1月1日，XYZ公司支付價款l000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回?！　YZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：　　設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：　　59（1+r）1+59（1+r）2+59（1+r）3+59（1+r）4+（59+1250）（1+r）5=1000（元）　　采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表3—1：表3—1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　金額單位：元 年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+bc）200年100010059104l201年104l104591086202年1086109591136203年1136114*591191204年1191118**1309O　　*數(shù)字四舍五入取整；　　**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。　　[答疑編號14030202：針對該題提問] 　　根據上述數(shù)據，XYZ公司的有關賬務處理如下：　　（1）200年1月1日，購入債券：　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　1250　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　250　　（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　41　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　45　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 104　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59　?。?）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　50　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　109　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59　?。?）203年12月31日，確認實際利息、收到票面利息等：　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　55　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　114　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59　　（6）204年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　　　59　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　118　　持有至到期計息調整=25041455055=59　　投資收益=59+59+118　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250　　　　貸：持有至到期投資——本金　　　　　　　　　　 1250　　假定在202年1月1日，XYZ公司預計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司應當調整202年初的攤余成本，計入當期損益。調整時采用最初確定的實際利率?！　?，調整上述表中相關數(shù)據后如表3—2所示：表3—2　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：元 年份