【正文】 有制性質(zhì)的企業(yè)實行不同稅收待遇的結(jié)果。比如，在營業(yè)稅中娛樂業(yè)適用５％～２ ０％，的浮動稅率。按照營業(yè)稅暫行條件的規(guī)定，是唯一采取浮動的稅率稅目，也是籌劃區(qū)間最大的稅率稅目。娛樂業(yè)經(jīng)營中的企業(yè)采取何種營業(yè)稅率取決于地方稅務(wù)局的規(guī)定，及企業(yè)的稅際協(xié)調(diào)能力。【案例分析】　基本情況威遠集團在深圳登記注冊了威興公司，因此而享受深圳地區(qū)各項稅收優(yōu)惠政策。威興公司在其盈利后的前兩年免稅，第３ 至第５ 年減半征收所得稅。威遠公司將主要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到威興公司，因威興公司獲得的利潤在前兩年可以免稅，而在區(qū)外按規(guī)定要繳３ ３％的所得稅，后３ 年僅納７ ５％的所得稅（因深圳所得稅稅率為１ ５％）?；I劃分析假定威興公司每年應(yīng)納稅所得額為２ ０ 萬元，則５ 年盈利期間實際應(yīng)納稅款為：２ ０ ３ ７ ５％：４ ５ （萬元）平均年稅負：４ ５ 247。５＝０ ９如果分公司沒有設(shè)在優(yōu)惠地，則５ 年應(yīng)納稅款為：２ ０ ０ ３ ３％５＝３ ３ （萬元）平均年稅負：６ ６ 萬元。籌劃結(jié)果很明顯，將經(jīng)濟特區(qū)作為企業(yè)的登記注冊地有非常優(yōu)越的納稅好處。三、稅額式合理避稅稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務(wù)。在稅基式合理避稅和稅率式合理避稅方式中，納稅人通過縮小稅基或是降低適用稅率進行合理避稅，其節(jié)稅金額往往要經(jīng)過較為復(fù)雜的計算過程才能知道。而在稅額式籌劃方式中，節(jié)稅金額比較明確，一般不需經(jīng)過復(fù)雜的計算過程。稅額式合理避稅常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，因而，其主要籌劃方式是利用稅收優(yōu)惠政策。（１ ）籌劃減免稅。企業(yè)研究各種減免稅的優(yōu)惠待遇對稅后利益的影響，通過合理地安排，可以取得明顯的稅收利益。減免稅是稅收籌劃的主要內(nèi)容之一，有著廣闊的籌劃領(lǐng)域。各種稅的減免稅按政策類型劃分，有以下方面：①體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的減免稅。②體現(xiàn)區(qū)域政策的減免稅。③鼓勵技術(shù)進步的減免稅。④鼓勵投資的減免稅。⑤充分就業(yè)的減免稅。⑥擴大內(nèi)需的減免稅。⑦保護環(huán)境的減免稅。⑧促進教育事業(yè)發(fā)展的減免稅。⑨體現(xiàn)社會政策的減免稅。⑩其他減免稅。此外，企業(yè)還可以關(guān)注出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等稅收政策，對這些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，可以取得明顯的稅收利益。（２ ）稅收優(yōu)惠從形式上劃分。稅收減免：如直接減免。②免征額：如個人所得稅中１６ ０ ０ 元為免征額，計算時需扣除，不同地區(qū)對具體金額規(guī)定會有所區(qū)別。③起征點：達到起征點全額交稅，未達到起征點不交稅。④出口退稅。⑤盈虧互抵：允許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余。⑥稅收饒讓：稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國獲得的減稅或免稅優(yōu)惠，視同已經(jīng)繳納的稅款給予抵免。⑦優(yōu)惠稅率。⑧稅收遞延：稅收遞延又稱稅收延后，或稱稅負分期繳納，其形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納應(yīng)付稅款，實質(zhì)上是通過加速扣除來減輕稅負。⑨稅收抵免：稅收抵免是對納稅人的國內(nèi)外全部所得計征所得稅時，準予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國外已納稅款抵充其應(yīng)納稅款，以避免重復(fù)課稅。第七章　減輕稅收負擔與涉稅零風險一、減輕稅收負擔（１ ）絕對減少稅負。絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅１０ ０ ０萬元，今年納稅籌劃以后交稅８ ０ ０ 萬元，其直接減少稅負就是２ ０ ０ 萬元。（２ ）相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔率，使企業(yè)利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當年應(yīng)納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔率。企業(yè)可以用這個指標計算企業(yè)總體的稅收負擔率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其他同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的實際納稅水平與最佳理想納稅水平的差距。在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌劃?！纠俊∪绻?０ ０ ４ 年某一家企業(yè)納稅是１０ ０ ０ 萬元，其銷售額是１ 億元；２ ０ ０ ５ 年它的銷售額增長到２ 億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共１５ ０ ０ 萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對數(shù)上理解，企業(yè)２ ０ ０ ４ 年上交１０ ０ ０ 萬元，２ ０ ０ ５ 年上交１５ ０ ０萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔減輕的客觀事實。如果２ ０ ０ ４一年企業(yè)銷售額為１ 億元，上交稅收１０ ０ ０ 萬元，那么企業(yè)的稅收負擔率是１ ０％；２ ０ ０ ５ 年銷售額１ 億元，上交稅收７ ５ ０ 萬元，企業(yè)的稅收負擔率是７ ５％。這樣，稅收負擔率從１ ０％下降到７ ５％，屬于稅收負擔相對減輕，企業(yè)所進行的納稅籌劃也是有效果的。（３ ）延緩納稅。在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。二、涉稅零風險減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。稅收零風險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)稅收零風險納入進來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：（１ ）日常稽查。目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負責的對管轄區(qū)域內(nèi)的企業(yè)日常納稅申報情況進行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。（２ ）專項稽查。專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品和某項減免稅政策進行全面的清理檢查。（３ ）舉報稽查。任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報為。稅務(wù)機關(guān)在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。涉稅零風險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風險為零也是納稅籌劃的目的之一。第八章　銷售大樓細籌劃，買賣雙方均受益基本情況長風實業(yè)公司擬出售去年在市區(qū)開發(fā)的一幢大樓。這幢大樓開發(fā)成本及費用總計為１５ ０ ０ 萬元（含加計的扣除額），經(jīng)評估，市場價格為２７ ０ ０ 萬元。２ ０ ０ ４ 年６ 月，大地商貿(mào)公司有意購置這幢大樓開辦酒店。那么，長風實業(yè)公司以何種形式出售此幢大樓可以得到最大的收益？大地商貿(mào)公司用哪種方式購買這幢大樓將得到最優(yōu)惠的價格？籌劃分析方案一，長風實業(yè)公司以市場價格２７ ０ ０ 萬元銷售這幢大樓，大地商貿(mào)公司以２７ ０ ０ 萬元買人。長風實業(yè)公司的收益為：銷售收入總額２７ ０ ０ 萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本及費用１５ ０ ０ 萬元。銷售不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅＝２７００ ５％＝１３５（萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加＝１３５ （７％＋３％）＝（萬元）出售不動產(chǎn)，其合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” ５％的稅率繳納印花稅，則應(yīng)納印花稅＝２７００％＝（萬元）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應(yīng)繳納土地增值稅：土地增值額＝２７００－１５００－１３５－＝（萬元）土地增值額占扣除項目比率＝ 247。（１５ ０ ０＋１３５＋＝６ ％應(yīng)繳土地增值稅＝ ４０％－（１５００＋１３５＋ ）５％＝（萬元）長風實業(yè)公司的實際收益為：２７００－１５００－１３５－－＝（萬元），其中稅收費用為 萬元。大地商貿(mào)公司的實際支出為２７００萬元。方案二，長風實業(yè)公司以這幢大樓作價２７ ０ ０ 萬元投資參與大地商貿(mào)酒店經(jīng)營，半年后，把酒店股權(quán)以２４ ７ ５ 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給大地商貿(mào)公司。采取這種交易方式，長風實業(yè)公司的應(yīng)納稅款為多少呢？財稅字（２ ０ ０ ２ ）１ ９ １ 號文件規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資人股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，長風實業(yè)公司不用繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅及城建稅和教育費附加。轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目依０ ０ ５％的稅率繳納印花稅，應(yīng)納稅額為：２４ ７ ５ ０ ０ ５％＝１.２ ３ ７ ５ （萬元）財政部、國家稅務(wù)總局財稅字［１ ９ ９ ５ ］４ ８ 號文件規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價人股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。因此，長風公司的實際收益為９ ７ ６ ２ ５ 萬元（２４ ７ ５－１５ ０ ０－ ３ ７ ５ ），比方案一多２ ６ ３ ２ ５ 萬元（９ ７ ６ ２ ５－７ １ ３. ３ ３ ）。而大地商貿(mào)公司買入此幢大樓的實際支出為２４ ７ ５ 萬元，比方案一少支出２ ２ ５ 萬元（２７ ０ ０－２４ ７ ５ ）?；I劃結(jié)果對比以上兩種交易形式，顯而易見，第二種交易形式對買賣雙方都有利，長風公司比方案一多收入２ ６ ０ .４ ３ ２ ５ 萬元，大地商貿(mào)公司比方案一少支出２ ２ ５萬元。55 /