【導(dǎo)讀】結(jié)合教材相關(guān)部分，一定要特別熟練！下面是部分例題，僅供參考：。（一）化新股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，所得稅稅率33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。新公司對應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。業(yè)持有的A企業(yè)15%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于20xx年11月29日分別經(jīng)化新公司臨時股東大會。和甲企業(yè)董事會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于20xx年1月1日辦理完畢。換出的辦公樓賬面原值20xx萬元，已提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。化新公司取得上述股。權(quán)后，對A公司無重大影響。20xx年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益總額為10200萬元。20xx年1月1日支付，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當(dāng)日完成。企業(yè)的第一大股東，在董事會中擁有多數(shù)席位。30%轉(zhuǎn)讓給丙公司。20xx年5月1日BM公司宣告用100萬元分派20xx年的現(xiàn)金股利，年度實(shí)現(xiàn)凈利潤160萬元。20xx年度實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，AN、BM公司的所得稅率均為33%（

　　

【正文】 共 20 頁 （ ）到期無力支付有關(guān)款項(xiàng) 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 103萬 2． FT公司重組債權(quán)的賬面價值＝ 103萬；重組日 20xx年 4月 1日 3． FT公司、 WL公司債務(wù)重組的會計(jì)分錄 （ 1） FT公司（債權(quán)人） （ ） 借：應(yīng)付賬款 —— 重組 30萬 固定資產(chǎn) 60萬 營業(yè)外支出 13萬 貸：應(yīng)收賬款 103萬 （ 2） WL公司 （ ） 借：固定資產(chǎn)清理 40萬 累計(jì) 折舊 10萬 貸：固定資產(chǎn) 50萬 （ ） 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬 貸：固定資產(chǎn)清理 2萬 （ ） 借：應(yīng)付賬款 103萬 貸：固定資產(chǎn)清理 38萬 應(yīng)付賬款 —— 重組 30萬 資本公積 —— 其他資本公 積 35萬 4． 20xx年 6月 30日 （ 1） FT公司： 借：銀行存款 15萬 貸：應(yīng)收賬款 15萬 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 18 頁 共 20 頁 （ 2） WL公司 借：應(yīng)付賬款 15萬 貸：銀行存款 15萬 20xx年 9月 30日分錄同上，不再贅述。 五、非貨幣性交易（補(bǔ)價） +債務(wù)重組 中發(fā)股份有限公司（下稱中發(fā)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納 增值稅的，皆為 17%的稅率），所得稅稅率為 33%。 20xx年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)2月 5日中發(fā)公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余值為20xx萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在 :)日的公允價值和計(jì)稅價格為 2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按 5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計(jì)稅價格為 2200 萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為 374萬元。因材料價值較低， :)中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款 300萬元。 (2)6 月 30 日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng) 領(lǐng)用后，截止 6 月 30日止，賬面成本為 800萬元，市場價值為 750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由 1050 萬元下降到 950萬元，但生產(chǎn)成本仍為 970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 15萬元。 (3)8月 15日，因中發(fā)公司欠某企業(yè)的原材料款 1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議： ① 用銀行存款歸還欠款 50萬元； ② 用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計(jì)稅價格為 350萬元； ③ 用所持股票 80 萬股歸還欠款，股票的賬面價值為 240 萬元，作為短期投資反映在賬中，沒有計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價為 500萬元。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 (4)12月 31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為 700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為 20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本 600 萬元；原材料的賬面成本為 400 萬元，市場購買價格為 380萬元。 假設(shè)在上述交易中不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。 要求： 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 19 頁 共 20 頁 （ 1）對中發(fā)公司 2月 5日以土地置換原材料進(jìn)行 賬務(wù)處理 （ 2）對中發(fā)公司 6月 30 日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 3）對中發(fā)公司 8月 15 日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 （ 4）對中發(fā)公司 12 月 31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 【答案】 （ 1）對中發(fā)公司 2月 5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 ① 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補(bǔ)價 /換出資產(chǎn)的公允價值 =300/2500=12% 25%，因補(bǔ)價占交易金額的 12%，屬于非貨幣性交易。 ② 收到補(bǔ)價，應(yīng)確認(rèn)的收益 應(yīng)確認(rèn)的收益 =（ 1— 換出資產(chǎn)的賬面價值 /換出資產(chǎn)的公允價值） *補(bǔ)價 — （補(bǔ)價 /換出資產(chǎn)的公允價 值 *應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 =（ 1— 20xx/2500） *300— （ 300/2500*125） =6015=45（萬元） 會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300 原材料 1496 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 貸：無形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 20xx 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅（ 2500萬 *5%） 125 營業(yè)外收入 — 非貨幣性交易收益 45 （注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)的計(jì)稅價格計(jì)算；原材料的入賬價值是在其他項(xiàng)目確定之后推算出來的） （ 2）對中發(fā)公司 6月 30 日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ① 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價 — 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =95015=935（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本 970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ② 計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值 原 材料的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的估計(jì)售價 — 將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本 — 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅 中國最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 20 頁 共 20 頁 金 =95017015=765（萬元） 原材料的可變現(xiàn)凈值為 765萬元，成本為 800萬元，需計(jì)提跌價準(zhǔn)備 35萬元。 借：管理費(fèi)用 35 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35 （ 3） 8月 15日中發(fā)企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付賬款 1000 存貨跌價準(zhǔn)備 （ 35萬 *50%） 貸：銀行存款 50 原材料（ 800萬 *50%） 400 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 350萬 *17%） 短期投資 240 資本公積 — 其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備） （ 4） 12月 31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的售價估計(jì) — 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =700— 20=680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本 600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其 生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時，原材料的成本為 400萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 ，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 元： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用