【導(dǎo)讀】范圍內(nèi)的應(yīng)予以審查批復(fù)，超出本級權(quán)限的應(yīng)審核上報。適用條款）、資料是否齊全，并提出初審建議，報復(fù)審人復(fù)審；是否準(zhǔn)確進行審查，并提出復(fù)審意見，報簽批人簽批；審批權(quán)的國稅機關(guān)報送的報批項目，國稅機關(guān)做出審批決定后，應(yīng)通知下級國稅機關(guān)，同時抄送納稅人。本辦法自20xx年度起施行。本辦法下發(fā)前已按原規(guī)定報送。各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，結(jié)。合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，制定補充規(guī)定，報省國稅局備案。雙方簽字蓋章確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上出具審查核實報告。資料袋由市局統(tǒng)一印制。帳壞帳形成原因及追討情況。負(fù)責(zé)人簽字，并加蓋縣局行政公章。關(guān)技術(shù)合同復(fù)印件。入，暫免征收所得稅。劃單列市以上科委提供具體名單報經(jīng)同級稅務(wù)機關(guān)審核。查批準(zhǔn)給予免征企業(yè)所得稅照顧。期限免征企業(yè)所得稅。

　　

【正文】 上述發(fā)生財產(chǎn)損失的企業(yè)，如果在保險公司投保，必須提供保險部門損失估算及賠付資 料。 二、 壞帳損失 政策規(guī)定 （ 1）、基本規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合壞賬條件的壞賬損失，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實后進行 計稅扣除。 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時， 應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理： （ 1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； （ 2）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； （ 3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意 外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； （ 4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； （ 5）逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； （ 6）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)壞賬。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 （ 2）、電信企業(yè)壞賬處理 從 20xx 年 1 月 1 日起，電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時間超過 1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關(guān)憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，做為壞賬損失處理。 用戶在 20xx 年 1 月 1 日之前拖欠的月租費、通話費，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，拖欠時間超過 3年仍無法收回的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，做為壞賬損失處理。 （ 3）、非金融保險企業(yè)借出款項無法收回的處理 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其它企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除； 其它企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的 企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。 審批權(quán)限 壞帳損失稅前扣除企業(yè)年度累計金額在 10 萬元（含） 由區(qū)縣國稅局審批， 10 萬元以上 的由市國稅局審批。 報批時限 納稅人每一納稅年度發(fā)生的壞帳損失稅前扣除，應(yīng)及時向所在地主管征收國稅機關(guān)提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后 45日，特殊情況最遲不得超過年度終了后 3 個月；所在地主管征收國稅機關(guān)審核無誤后及時層報有審批權(quán)的國稅機關(guān)審批 ，最遲 4 月 30日前必須完成審批工作。 附送資料 壞帳損失稅前扣除，應(yīng)提供下列資料： （ 1）企業(yè)書面申請； 包含內(nèi)容：發(fā)生損失的時間、原因、數(shù)量和金額，應(yīng)收帳款單位經(jīng)營情況，催收帳款情況，提起訴訟的要注明訴訟情況， 并聲明對申請材料的真實性負(fù)責(zé)。 （ 2）《企業(yè)所得稅稅前扣除審批表》； （ 3）中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核報告； （ 4）納稅人應(yīng)提供發(fā)生壞賬相應(yīng)的證明材料。 （ 5）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。 審核重點 （ 1）企業(yè)申請壞賬損失核銷的范圍應(yīng)限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的應(yīng)收賬款，如企業(yè)職工暫 借款無法收回就不應(yīng)進行壞賬損失核銷。 （ 2）企業(yè)申請壞賬損失核銷應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的核銷條件提供相應(yīng)的證明， 如果是因債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，企業(yè)必須提供債務(wù)方所在當(dāng)?shù)胤ㄔ夯蚬膊块T出具的，具有法律效力的證明材料 ； 如果因債務(wù)方其它原因，造成企業(yè)存在逾期三年未收回的賬款，企業(yè)必須提供合法的證明材料并說明原因。 三、呆帳損失 政策規(guī)定 金融保險企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。批準(zhǔn)核銷的呆帳損失，首先應(yīng)沖減呆賬準(zhǔn)備金，呆賬準(zhǔn)備金不足沖減的部分據(jù)實扣除。 金融保險企業(yè)納稅人發(fā)生的貸 款呆帳凡符合下列情況之一者，可按規(guī)定核銷貸款呆帳損失： (1)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； (2)借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清 償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)； (3)借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能 收回的債權(quán)。 (4)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣 (市、區(qū) )及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行清償后，未能收回的債權(quán)； (5)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)； (6)由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)； (7)由 于上述 (1)至 (6)項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)； (8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述 (一 )至 (七 )項原因，無法償還墊 款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款； (9)按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)； (10)銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失； (11)助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物 (質(zhì)押物 )和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款； (12)金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期 3 年無法收回的應(yīng)收賬款 (不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款 )； (13)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。 (14)信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的貸款呆帳損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次性扣除有困難的，可按不超過 8年的期限進行扣除。 凡屬下列情況不得列為呆帳： (a)借款人或者擔(dān)保人有 經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)； (b)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； (c)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)； (d)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)； (e)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)等； (f)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。 金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回 的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 實行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準(zhǔn)備的，由總機構(gòu)向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)后，年終統(tǒng)一計算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賬準(zhǔn)備指標(biāo)的，總機構(gòu)申報時還應(yīng)同時附送有關(guān)指標(biāo)分解資料，經(jīng)所在地省（自治區(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后逐級下達(dá)到各成員企業(yè)。 對實行統(tǒng)一計提呆賬準(zhǔn)備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機構(gòu)扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機構(gòu)向所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄 市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一計算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在地設(shè)區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務(wù)機關(guān)（含 本級）申報，并附送經(jīng)總機構(gòu)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)審核后的呆賬準(zhǔn)備金分解指標(biāo)資料，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后扣除。各成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后 6個月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機構(gòu)，由總構(gòu)匯總報所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)備案。 各級稅務(wù)機關(guān)要加強對呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實或者以弄虛作假手 段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出不予稅前扣除的決定，予以調(diào)整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。 如由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi)，據(jù)實核銷。分解指標(biāo)當(dāng)年度如有結(jié)余，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆帳損失或壞帳超過分解指標(biāo)額度的，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標(biāo)核銷扣除。 銀行收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額，若高于債權(quán)并由銀行支配的部分，應(yīng)計入 應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權(quán)的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財產(chǎn)變現(xiàn)與折價金額的差額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定處理。 審批權(quán)限 以下金融企業(yè)呆帳損失由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批： （ 1）國務(wù)院決定的事項； （ 2）金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過程中清理出的跨省區(qū)的呆帳損失； 除以上情形外，金融企業(yè)的呆帳損失單筆金額 100萬元（含）以下的由區(qū)縣國稅局審批， 100萬元以上至 5000萬元（含）的由市局審批， 5000 萬元以上由省局審批。 報批時限 納稅人每一納稅年度發(fā)生 的呆帳損失稅前扣除，應(yīng)及時向所在地主管征收國稅機關(guān)提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后 45日，特殊情況最遲不得超過年度終了后 3 個月；所在地主管征收國稅機關(guān)審核無誤后及時層報有審批權(quán)的國稅機關(guān)審批，最遲 4 月 30日前必須完成審批工作。 附送資料 （ 1）企業(yè)書面申請； 應(yīng)包含貸款發(fā)放時間、金額、貸款類別、期限、催繳、借款人經(jīng)營情況和訴訟情況，有收回部分貸款的要注明收回時間和金額，以及收回方式如法院裁決或者拍賣標(biāo)的物等，并聲明對申請材料的真實性負(fù)責(zé)。 （ 2） 貸款呆帳核銷審批表 ； （ 3）符合呆帳 認(rèn)定條件相關(guān)條文的證明材料； （ 4）貸款憑證的復(fù)印件、有關(guān)說明材料等；主要有借款合同、擔(dān)保合同、借款憑證和抵押清單的復(fù)印件。 （ 5）政府、法院、工商行政管理、公安、企業(yè)主管部門等出具的相關(guān)證明材料； 如：借款人、擔(dān)保人 依法宣告破產(chǎn)的，以及通過法律程序追償未收回的，要提供法院裁定書、清算報告；借款人、擔(dān)保人注銷或吊銷執(zhí)照的，提供工商證明，由企業(yè)主管部門出具清算報告證明企業(yè)無財力履行，即無企業(yè)主管也已解散、關(guān)閉的，由當(dāng)?shù)卣块T出具證明企業(yè)無財力履行；已抵押擔(dān)保發(fā)放貸款的，提供抵押清單；放貸和收回時有評估報告的 提供評估報告。 （ 6）中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師出具的審核報告； （ 7）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。 （ 8）對于層報國家稅務(wù)總局審批的金融企業(yè)呆帳損失，各市局審核確認(rèn)后須以正式公文向省局寫出請示。 X 國稅發(fā)〔 20xx〕 100 號 審核重點 （ 1）金融企業(yè)呆賬核銷的限制性條件主要有借款人和擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力、違法經(jīng)營、行政干預(yù)三項。有經(jīng)濟償還能力要尤其注重?fù)?dān)保人是否有能力償還，如果生產(chǎn)經(jīng)營形式很好，無論什么情況，均應(yīng)視同有償還能力；違法經(jīng)營要從兩個角度進行分析，一是超出了其主管部門核定的經(jīng)營范圍，二是雖在 主管部門核定的經(jīng)營范圍之內(nèi)，但違規(guī)操作；行政干預(yù)主要是指當(dāng)?shù)卣块T為了地方利益而任意懸空金融企業(yè)債權(quán)的狀況。 （ 2）金融企業(yè)呆賬核銷必須提供反映未收回債權(quán)金額來龍 去脈的證明材料，如借款合同和擔(dān)保合同、借款憑證、還款憑證等；同時要針對不同的核銷形式提供相應(yīng)的證明材料，如破產(chǎn)原因要提供法院破產(chǎn)還債清單，無財產(chǎn)歸還要提供法院的終結(jié)執(zhí)行裁定（不是中止執(zhí)行裁定），企業(yè)解散要提供縣級以上工商行政管理部門提供的吊銷、注銷工商營業(yè)執(zhí)照證明。 （ 3）金融企業(yè)自動放棄的債權(quán)，不應(yīng)作為呆賬核銷，如借款企業(yè)破產(chǎn)，法院要求銀行申報 而未申報的債權(quán)。 （ 4）金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失是否先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。 四、總機構(gòu)管理費 政策規(guī)定 凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。具體是指： （ 1）具有法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)。 （ 2）總機構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)人事、財務(wù)、資金、計劃、 投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。 （ 3）總機構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。 （ 4）提取總機構(gòu)管理費的