金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算-資料下載頁(yè)
2025-06-20 06:44本頁(yè)面
【正文】 （CAS38）的規(guī)定進(jìn)行銜接。具體包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)科目的對(duì)接，二是會(huì)計(jì)政策的追溯調(diào)整。 1．會(huì)計(jì)科目對(duì)接。首次執(zhí)行日，按照CAS22的規(guī)定對(duì)企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行正確確認(rèn)、歸類，在此基礎(chǔ)上將各類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值從原核算科目結(jié)轉(zhuǎn)至新的核算科目。原科目新科目結(jié)轉(zhuǎn)金額短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額進(jìn)行追溯調(diào)整長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備①持有至到期投資（計(jì)劃持有至到期部分） 賬面價(jià)值②可供出售金融資產(chǎn)（不準(zhǔn)備持有至到期部分）賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額進(jìn)行追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資（僅限對(duì)參股公司的且公允價(jià)值能可靠計(jì)量部分）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額進(jìn)行追溯調(diào)整2．按照新的會(huì)計(jì)政策對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整。CAS38第14條規(guī)定，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資，新舊會(huì)計(jì)政策相同，都采用成本模式計(jì)量，故不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。只需在首次執(zhí)行日起，將持有至到期投資改按實(shí)際利率法確認(rèn)實(shí)際利息收入和攤銷債券溢折價(jià)。應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)科目的對(duì)接只是形式上的對(duì)接。而通過(guò)追溯調(diào)整，使金融資產(chǎn)的核算在新準(zhǔn)則實(shí)施前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，才可實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度實(shí)質(zhì)上的對(duì)接，從而保證會(huì)計(jì)信息的可比性。例2 2006年5月A公司委托某證券公司購(gòu)入在上證所交易的D公司股票30萬(wàn)股作為短期投資，每股買(mǎi)價(jià)23元（），另發(fā)生交易稅費(fèi)79000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。6月收到D公司支付的現(xiàn)金股利。2007年起A公司執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將所持D公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。A公司的所得稅率33%，法定盈余公積按10%提取。分析：1．2006年A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》及相應(yīng)準(zhǔn)則。短期投資初始成本為實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（含相關(guān)稅費(fèi)），不包括實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。據(jù)此，上項(xiàng)D股票的初始投資成本應(yīng)為6829000元。未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利150000元作為“應(yīng)收股利”核算。此外，2006年末A公司對(duì)D股票采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。年末D股票的成本為6829000元、市價(jià)7020000元，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。2006年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理略。2．2007年起，A公司執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將D股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。按規(guī)定，2007年初應(yīng)對(duì)D股票采用追溯調(diào)整法處理。 ① 調(diào)整因2006年末D股票市價(jià)變動(dòng)而應(yīng)增加的賬面價(jià)值191000元： 借：交易性金融資產(chǎn) 7 020 000 貸：短期投資 6 829 000 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 191 000 ② 調(diào)整增加A公司2006年度計(jì)提的盈余公積19100元。由于D股票升值的191000元屬于“未實(shí)現(xiàn)”收益，無(wú)需交納所得稅，對(duì)A公司2006年度的所得稅沒(méi)有影響。 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 19 100 貸：盈余公積 19 100③ 根據(jù)上述追溯的結(jié)果，調(diào)整A公司2007年有關(guān)報(bào)表的年初數(shù)，并在附注中說(shuō)明。8 / 8
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