工會經(jīng)費、職工福利費的列支范圍-資料下載頁
2025-06-19 15:29本頁面
【正文】 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！钡牵镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！庇纱丝梢?，兩者對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體?！ ∷?，企業(yè)在涉及職工福利費扣除的稅務(wù)處理時，只要是實際發(fā)生的符合3號文規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必須指出的是，3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容，或者按照會計準(zhǔn)則或會計制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費的支出，都不能在稅前扣除，如3號文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費的支出又如何把握？因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處理時，暫先按3號文規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)計入稅法口徑?！ 〉P者還需特別說明的是，對于3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進(jìn)行涉稅處理時必須列入職工福利費的范疇，而不應(yīng)再按照會計處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定直接計入了生產(chǎn)成本或管理費用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費中列支，并受不超過工資薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)控制，如果超過標(biāo)準(zhǔn)，則超過額部分不得在稅前扣除?！ ÷毠じ＠M的核算究竟要不要設(shè)置賬冊？ 3號文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定”。有人據(jù)此認(rèn)為，稅務(wù)部門要求企業(yè)“單獨設(shè)置賬冊”，就是要求企業(yè)對職工福利費的支出在專門設(shè)置的賬冊中單獨進(jìn)行核算，即必須將對職工福利費進(jìn)行明細(xì)核算的賬頁單獨裝訂成冊，而不僅是簡單設(shè)置賬戶。這不僅說明了稅務(wù)部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費核算本身對納稅影響的重要性?！ 〉?，3號文實際上并沒有對究竟如何“單獨設(shè)置賬冊”，以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費的問題予以明確說明。筆者認(rèn)為，如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費明細(xì)賬頁如何裝訂成冊？而如果強調(diào)職工福利費核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的成本、費用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨設(shè)置賬冊”？還有，如果企業(yè)對職工福利費設(shè)置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務(wù)部門核算清晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費的核算內(nèi)容又確實很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨裝訂成冊的形式呢？所以，究竟應(yīng)該如何執(zhí)行好3號文的上述規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確?！ ¤b于以上分析，筆者認(rèn)為，在稅務(wù)部門對上述問題未明確解釋以前，一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨設(shè)置核算職工福利費的專門賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費的各項明細(xì)內(nèi)容。如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)可單獨設(shè)置“應(yīng)付福利費”一級賬戶，必要時再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬”一級科目下設(shè)置專門的二級明細(xì)賬戶，必要時可專門增設(shè)核算職工福利費的一級賬戶——“職工福利費支出”，再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶。另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費從支出的計劃、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會計憑證的記載、復(fù)核，再到對有關(guān)職工福利費賬戶的登載等都能夠嚴(yán)格按照真實、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報和稅務(wù)部門日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認(rèn)為，不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會再拘泥于必須“單獨設(shè)置賬冊”，更不會對企業(yè)發(fā)生的職工福利費“進(jìn)行合理的核定”。但是，如果不能達(dá)到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費核算存在問題，都可能責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。所以，企業(yè)必須充分領(lǐng)會3號文對職工福利費進(jìn)行規(guī)范核算的精神實質(zhì)，做好職工福利費的核算工作。 8 /
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