工會經(jīng)費、職工福利費的列支范圍-資料下載頁
2025-06-19 15:29本頁面
【正文】 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！钡?，《企業(yè)會計準則講解2008》對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”由此可見，兩者對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準則界定的范圍要明確和具體。 所以，企業(yè)在涉及職工福利費扣除的稅務處理時，只要是實際發(fā)生的符合3號文規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必須指出的是，3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是否是全列舉沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容，或者按照會計準則或會計制度規(guī)定應該作為職工福利費的支出，都不能在稅前扣除，如3號文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出又如何把握？因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務部門予以進一步明確。但筆者認為，在沒有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處理時，暫先按3號文規(guī)定的列支范圍和標準判斷是否應計入稅法口徑?！ 〉P者還需特別說明的是，對于3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，在進行涉稅處理時必須列入職工福利費的范疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他范圍。如已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了生產(chǎn)成本或管理費用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時，應該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費中列支，并受不超過工資薪金總額14%的標準控制，如果超過標準，則超過額部分不得在稅前扣除?！ ÷毠じ＠M的核算究竟要不要設置賬冊？ 3號文通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。有人據(jù)此認為，稅務部門要求企業(yè)“單獨設置賬冊”，就是要求企業(yè)對職工福利費的支出在專門設置的賬冊中單獨進行核算，即必須將對職工福利費進行明細核算的賬頁單獨裝訂成冊，而不僅是簡單設置賬戶。這不僅說明了稅務部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費核算本身對納稅影響的重要性?！ 〉?，3號文實際上并沒有對究竟如何“單獨設置賬冊”，以及如何“準確核算”職工福利費的問題予以明確說明。筆者認為，如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費明細賬頁如何裝訂成冊？而如果強調(diào)職工福利費核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的成本、費用科目的核算是不是更應該“單獨設置賬冊”？還有，如果企業(yè)對職工福利費設置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務部門核算清晰、規(guī)范、準確的要求，且便于日常納稅申報和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費的核算內(nèi)容又確實很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨裝訂成冊的形式呢？所以，究竟應該如何執(zhí)行好3號文的上述規(guī)定還有待稅務總局予以明確。 鑒于以上分析，筆者認為，在稅務部門對上述問題未明確解釋以前，一方面，企業(yè)最起碼應該單獨設置核算職工福利費的專門賬戶，清晰和準確核算職工福利費的各項明細內(nèi)容。如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)可單獨設置“應付福利費”一級賬戶，必要時再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在“應付職工薪酬”一級科目下設置專門的二級明細賬戶，必要時可專門增設核算職工福利費的一級賬戶——“職工福利費支出”，再在此一級賬戶下設置二級明細賬戶。另一方面，在設置上述賬戶的基礎上，如果企業(yè)能夠對發(fā)生的職工福利費從支出的計劃、確認，到原始憑證的審批和會計憑證的記載、復核，再到對有關職工福利費賬戶的登載等都能夠嚴格按照真實、清晰、規(guī)范和準確的要求進行，達到便于企業(yè)自身納稅申報和稅務部門日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認為，不管是日常的稅收征管還是稅務稽查，都不會再拘泥于必須“單獨設置賬冊”，更不會對企業(yè)發(fā)生的職工福利費“進行合理的核定”。但是，如果不能達到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費核算存在問題，都可能責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。所以，企業(yè)必須充分領會3號文對職工福利費進行規(guī)范核算的精神實質(zhì)，做好職工福利費的核算工作。 8 /
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