【導(dǎo)讀】要地位也變得日益突出。在這樣的發(fā)展趨勢下，我國原先的會計(jì)準(zhǔn)則開始顯現(xiàn)出。論和研究熱門話題。就無形資產(chǎn)而言，隨著現(xiàn)代商業(yè)和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國企。分，而我國現(xiàn)有的無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則卻難以滿足無形資產(chǎn)日益重要的需求。則2020》，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。制定的，對進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告具有重大意義。面來闡述研究這種影響?；仡欀饕U述自新準(zhǔn)則出臺以后，當(dāng)前一些普遍的觀點(diǎn)。比較部分主要分析新準(zhǔn)?；男问椒从承聹?zhǔn)則帶來的變化。最后部分為本文的總結(jié)和局限性聲明?；钚?，在會計(jì)事業(yè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，規(guī)范著會計(jì)實(shí)務(wù)。1992年11月制定首次頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，用以指導(dǎo)會計(jì)工作。原有的會計(jì)準(zhǔn)則以無法完全滿足現(xiàn)在的企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　

【正文】 團(tuán)。中信公司目前擁有44 家子公司（銀行），其中包括設(shè)在香港、美國、加拿大、澳大利亞等地的子公司；公司還在東京、紐約、鹿特丹設(shè)立了代表處。中信公司的業(yè)務(wù)主要集中在金融、實(shí)業(yè)和其它服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。截至 2020 年底，中信公司的總資產(chǎn)為 9,292 億元；當(dāng)年凈利潤為 億元。 在中信公司成立 5 周年時，鄧小平 為中信公司題詞： 勇于創(chuàng)新 多作貢獻(xiàn) ；中信公司成立 20 周年時，中共中央總書記、國家主席江澤民為中信公司題詞： 開拓創(chuàng)新 勤勉奮發(fā) 辦好中信 。 2020 年 4 月 27 日，中信銀行股份有限公司作為第二家 A 股和 H 股同步上市的中資企業(yè)，分別在上海證券交易所、香港聯(lián)合交易所同時掛牌上市。中信銀行本次發(fā)行受到了境內(nèi)外投資者的高度關(guān)注和追捧，綠鞋前合計(jì)融資規(guī)模近 54 億美元，是今年以來全球融資規(guī)模最大的 IPO，歷史上第五大中資企業(yè) IPO。 在對該公司報(bào)表的閱讀中了解到，公司在 2020年和 2020年分別發(fā)生過收購合并，并 且由合并價差產(chǎn)生了商譽(yù)，由于中信公司執(zhí)行的是原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《金融企業(yè)會計(jì)制度》，因此與新準(zhǔn)則對商譽(yù)的處理存在差異。為此，筆者進(jìn)行了一些計(jì)算以反映這種變化。 首先是會計(jì)利潤的變化 ,見下表： 然后是主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化： 1．資產(chǎn)負(fù)債率的變化： 2． ROA 的變化： 變動率見圖： 從上面的計(jì)算可以看出，新準(zhǔn)則將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)的核算之外，可能使原有的利潤上升，從而使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生 變化，具體為 ROA 上升、 ROE 上升，但是資產(chǎn)負(fù)債率下降，可能表明企業(yè)將能應(yīng)用更多的財(cái)務(wù)杠桿，這主要是因?yàn)榭傎Y產(chǎn)增加的原因。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化大小可能受無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例的大小影響，中信證券的例子中由于商譽(yù)所占的比重較小，可能在圖中表現(xiàn)的不是很明顯，但從表格中看，用新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)中的商譽(yù)處理進(jìn)行調(diào)整的話，確實(shí)使利潤和 ROA、 ROE發(fā)生上升，該例中，調(diào)整使得財(cái)務(wù)報(bào)表變得更樂觀。 另外，中信公司從 2020 年起在年報(bào)中采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制補(bǔ)充報(bào)表，由于完全采用了國際會計(jì)準(zhǔn)則，兩份財(cái)務(wù)報(bào)表的的差異非常明顯，其中利潤 的變化見下： 會計(jì)利潤的變化： 主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)： 在報(bào)表編制的列示中，舊準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表與采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異顯而易見，就商譽(yù)這一項(xiàng)，采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)作為單獨(dú)的一項(xiàng)列示于資產(chǎn)中，而在舊準(zhǔn)則下的報(bào)表中商譽(yù)反映在會計(jì)報(bào)表附注中，這點(diǎn)反映出新準(zhǔn)則將商譽(yù)排除于無形資產(chǎn)的核算之外的規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則十分相近，這充分體現(xiàn)出了新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)。 第三節(jié) 關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷問題 —— 上海家化 前文說 到，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)攤銷的范圍上出現(xiàn)了變化，不再象舊準(zhǔn)則那樣都要攤銷，而是在資產(chǎn)入賬時進(jìn)行使用壽命分析，對不可確定使用年限的資產(chǎn)不攤銷。這樣一來，象商標(biāo)權(quán)這種無形資產(chǎn)就不再計(jì)提攤銷，從而，其利潤可能會升高，對于有些商標(biāo)權(quán)比重大的企業(yè)而言，這種影響會更大。 筆者閱讀了上海家化聯(lián)合股份有限公司 20202020 年的年度報(bào)告，對其無形資產(chǎn)進(jìn)行了分析，觀察到其每年都有相當(dāng)?shù)纳虡?biāo)權(quán)的攤銷。為了反映新準(zhǔn)則可能帶來的影響，假定從 2020 年起不再對商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷，調(diào)整其原有的會計(jì)利潤和凈利潤，得到了如下數(shù)據(jù)： 1．利潤 總額的變化： 2．凈利潤的變化為： 可以看出，采用新準(zhǔn)則處理無形資產(chǎn)會使凈利潤有所提高。除了利潤的變化外，對一些主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算后，也有較明顯的變化： 2． ROA： 3． ROE： 采用新準(zhǔn)則時，資產(chǎn)回報(bào)率和凈資產(chǎn)資產(chǎn)收益率都有上升。在新準(zhǔn)則下，不攤銷商標(biāo)權(quán)使凈利潤上升，雖然總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同樣有所上升，但是其變動幅度小于凈利潤的變動，因此使企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變得樂觀。 4． EPS 第四章 總結(jié) 通過前文的論述，以及三個案例的研究，初步反映了新無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)報(bào)表和利潤的影響。從案例中看，總體上，采用新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)準(zhǔn)則下的會計(jì)報(bào)表相對于用舊準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則編制的 報(bào)表較為樂觀，案例中的三家公司報(bào)表中原先費(fèi)用化的部分資本化或停止攤銷后，原有的利潤都有不同程度的上升，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都得到了優(yōu)化?？梢姡捎眯聼o形資產(chǎn)準(zhǔn)則處理企業(yè)的無形資產(chǎn)，將在一定程度上使是利潤指標(biāo)得到提高，例如，就第一個案例而言，通過將研究開發(fā)費(fèi)用資本化，使研究開發(fā)時發(fā)生的費(fèi)用不至于影響當(dāng)期利潤，這樣能減少對管理者業(yè)績的影響，從而能減少管理者的短期行為。當(dāng)然，由于筆者的理論和報(bào)表數(shù)據(jù)等資料獲得來源有限，有些細(xì)節(jié)可能存在著不合理或一定程度上的估計(jì)，或者無法顧及，相信如果能獲得更詳細(xì)得資料，將能得出更為合理的 結(jié)論。 新準(zhǔn)則借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 38 號 — 無形資產(chǎn)》，在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化的同時，又結(jié)合我國的實(shí)際情況，比舊準(zhǔn)則更合理，也更符合會計(jì)原則。在不斷的向國際會計(jì)準(zhǔn)則考靠攏的同時，新的準(zhǔn)則也給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。例如，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的規(guī)范更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和核算的公允性，明顯地?cái)U(kuò)大了會計(jì)職業(yè)判斷的范圍，給予企業(yè)更多自由選擇的機(jī)會，對會計(jì)人員的品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求；新準(zhǔn)則最突出的變化就在于它對無形資產(chǎn)的確認(rèn)。它強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，認(rèn)為商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，這可能會增加企業(yè)利 潤的可操控性。合并企業(yè)將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離之后，至少每年要對商譽(yù)進(jìn)行減值處理。如果企業(yè)的經(jīng)營效益很好，商譽(yù)則不需要進(jìn)行減值，那么勢必會增加企業(yè)本年利潤；關(guān)于投資者投入無形資產(chǎn)的確認(rèn)，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可公允性。同時在債務(wù)重組以及貨幣性交易方面對無形資產(chǎn)的確認(rèn)也更加突出了公允價值。公允價值由于存在不確定性，第三方很難判斷企業(yè)所采用的公允價值實(shí)質(zhì)上是否真正“公允”。同時，多種計(jì)量方法可選擇性也使得企業(yè)計(jì)價靈活，從而可能增強(qiáng)其對利潤的操縱。因此，公允價值的引入對無形資產(chǎn)的計(jì)量實(shí)務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)；新準(zhǔn)則對 無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。由于多種攤銷方法的并存，如果企業(yè)在不同的經(jīng)營時期采用不同的攤銷方法，這給企業(yè)業(yè)績的評定帶來了困難，同時使可比性降低了。 新無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，順應(yīng)了知識經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展的客觀要求，對于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和科技進(jìn)步，將起到極大促進(jìn)作用，同時也將有利于克服我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，充分發(fā)揮會計(jì)作為通用商業(yè)語言的作用，減少經(jīng)濟(jì)交流的障礙。 參考文獻(xiàn) 1． Bakker， Han， Kees Boersma amp。 Sytse Oreel， 2020， Creativity (Ideas) Management in Industrial Ramp。D Organizations: A CreaPolitical Process Model and an Empirical Illustration of Corus RDamp。T，《 Creativity and Innovation Management》 , Vol. 15, No. 3, pp. 296309 2． Mohammad Talha， VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING，《 Construction Accounting amp。 Taxation.》 Boston: Jan/Feb 2020. 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