【正文】 發(fā)支出可以資本化的部分設(shè)立一個(gè)備抵科目“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，對這個(gè)科目的核算應(yīng)采用一個(gè)例外原則進(jìn)行：即允許其同應(yīng)收賬款的備抵科目一樣對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。第一，保留在研究與開發(fā)過程中的“研發(fā)支出”賬戶，“研發(fā)支出”賬戶用以核算研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，該賬戶應(yīng)按研究開發(fā)項(xiàng)目分別按“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算；無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段時(shí)，將其統(tǒng)一計(jì)入當(dāng)期損益。第二，在研究開發(fā)尚未結(jié)束的會計(jì)期末，為了避免未來研究開發(fā)失敗時(shí)對當(dāng)期利潤造成巨大影響，借鑒應(yīng)收賬款核算時(shí)所采用的備抵賬戶，設(shè)立一個(gè)“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶，此賬戶貸方登記計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備數(shù)，借方登記研發(fā)失敗后從“研發(fā)支出”賬戶轉(zhuǎn)來的前期投資額。這樣問題的關(guān)鍵轉(zhuǎn)化為如何在每期期末確定研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備額百分比，令計(jì)提系數(shù)=1期望達(dá)標(biāo)率，則企業(yè)每期期末應(yīng)計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備=研發(fā)支出期末余額（1期望達(dá)標(biāo)率）。這里的期望達(dá)標(biāo)率就是每期期末所預(yù)計(jì)的項(xiàng)目可能達(dá)到資本化標(biāo)準(zhǔn)的可能性，各期可視開發(fā)活動(dòng)的進(jìn)展情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。若項(xiàng)目無法成功，則應(yīng)在確知其無法達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的當(dāng)期期末把期望達(dá)標(biāo)率確定為零。相反，若項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)或者每期期末根據(jù)測算多計(jì)提了失敗準(zhǔn)備金則需把已經(jīng)計(jì)提的失敗準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出的具體賬務(wù)處理如下：發(fā)生各項(xiàng)研究開發(fā)支出時(shí)，不滿足資本化條件的借記 “研發(fā)支出費(fèi)用化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；期末對不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，此外還應(yīng)按一定比例對研發(fā)支出賬戶余額計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備金，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”。每期期末根據(jù)研發(fā)失敗準(zhǔn)備賬戶余額與本期計(jì)算出的實(shí)際應(yīng)計(jì)提數(shù)的差額補(bǔ)提或沖回準(zhǔn)備金。若研發(fā)失敗準(zhǔn)備賬戶余額本期計(jì)算出的實(shí)際應(yīng)計(jì)提數(shù)，則應(yīng)按兩者差額補(bǔ)提“借：資產(chǎn)減值損失”“貸：研發(fā)失敗準(zhǔn)備”；若研發(fā)失敗準(zhǔn)備賬戶余額本期計(jì)算出的實(shí)際應(yīng)計(jì)提數(shù)，則應(yīng)按兩者差額沖回“借：研發(fā)失敗準(zhǔn)備”“貸：資產(chǎn)減值損失”。在能夠明確區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的情況下，當(dāng)某開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)：若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目取得成功，形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出資本化支出”，同時(shí)，將企業(yè)已經(jīng)計(jì)提的失敗準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回“借：研發(fā)失敗準(zhǔn)備”“貸：資產(chǎn)減值損失”。若不可能達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)則結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出”科目借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研發(fā)支出資本化支出”，差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目結(jié)平。 我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則仍然沒有對研發(fā)信息的披露做出明確的規(guī)定，僅僅增加了應(yīng)該對企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額進(jìn)行披露的規(guī)定。為了充分提供研究開發(fā)支出的投入信息，便于分析企業(yè)的研發(fā)能力等情況，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將研究與開發(fā)支出作為與無形資產(chǎn)同等重要的項(xiàng)目列示、披露。在“研究開發(fā)支出”項(xiàng)目下設(shè)“期初發(fā)生的研究開發(fā)支出”和“本期發(fā)生的研究開發(fā)支出”項(xiàng)目，在“本期發(fā)生的研究開發(fā)支出”項(xiàng)目下披露“研究成功所發(fā)生的研究支出”和“形成無形資產(chǎn)的開發(fā)支出”信息，同時(shí)披露“本期轉(zhuǎn)出的研究開發(fā)支出”和“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”數(shù)據(jù)，可以避免企業(yè)利用會計(jì)處理操縱利潤。若研究開發(fā)階段無法區(qū)分，則“本期轉(zhuǎn)出的研究開發(fā)支出”下可列示“形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出”。另外還可以考慮在不泄露商業(yè)秘密的前提下，在會計(jì)報(bào)表附注中披露研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的會計(jì)政策，披露開發(fā)費(fèi)用予以資本化的具體標(biāo)準(zhǔn)及本期研究開發(fā)支出的投入量，包括予以費(fèi)用化的金額、予以資本化的金額以及當(dāng)期轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的開發(fā)成本金額，研發(fā)項(xiàng)目的名稱、總投資規(guī)模和進(jìn)展之類的情況。高科技開發(fā)企業(yè)還可以單獨(dú)設(shè)置一張附表來列示企業(yè)的各項(xiàng)研發(fā)情況，并向報(bào)表使用者披露其研發(fā)能力。如果需要披露某項(xiàng)研究或開發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度、成功的可能性、可能獲得的收益，則可以在報(bào)表附注中進(jìn)行補(bǔ)充說明。 上述會計(jì)處理方法更合理，也更符合邏輯性，有利于信息使用者了解資產(chǎn)真實(shí)情況，對企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力做出正確評價(jià)，避免會計(jì)信息不準(zhǔn)確而誤導(dǎo)信息使用者；有利于充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營者、投資者對研究開發(fā)投資的積極性；有利于利益相關(guān)者做出正確決策，增強(qiáng)潛在債權(quán)人和投資者對企業(yè)的信心。結(jié)束語我國2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)研究與開發(fā)的會計(jì)處理規(guī)定有其積極的一面，也標(biāo)志著我國企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)入了一個(gè)與國際會計(jì)慣例趨同的新時(shí)期,這是值得我們慶祝的。但是，我們?nèi)砸⒁獾轿覈?jīng)濟(jì)發(fā)展還不很完善，準(zhǔn)則的可操作性較差，這給企業(yè)的盈余管理提供了可能，自然而然要求會計(jì)人員不僅職業(yè)道德要高、法律意識要強(qiáng)，而且也要加強(qiáng)和完善相關(guān)的會計(jì)處理規(guī)定，這才能標(biāo)本兼治，達(dá)到一定的效果。本文由我國對無形資產(chǎn)研發(fā)支出會計(jì)處理的修改引出對企業(yè)執(zhí)行中可能產(chǎn)生一系列的問題。針對我國2006 年無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理方法在實(shí)際執(zhí)行過程中很可能帶來缺乏可操作性、加大了利潤操縱等問題在綜述各種現(xiàn)有的處理方法的基礎(chǔ)上,提出新的、具體的、可操作的研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理建議。但由于本人水平有限，不管是理論研究方面，還是實(shí)務(wù)研究方面都有待于進(jìn)一步加深，文中不足之處，請各位老師不吝批評、指正，以便及時(shí)修正，使之更趨完善。參考文獻(xiàn)[1] 趙偉，《研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的國際比較》， 財(cái)會研究，； [2] 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