【正文】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 90[300（125%）40%] 貸：資本公積——其他資本公積 90第三篇 非金融資產(chǎn)第七章 存貨一、 復(fù)習(xí)思考題1． 什么是存貨？如何界定企業(yè)存貨的范圍？試以你了解的企業(yè)為例為例，說(shuō)明哪些是該企業(yè)的存貨。存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。界定企業(yè)存貨的范圍：存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷(xiāo)售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原材料等。2．存貨在數(shù)量的記錄上有哪兩種方法或制度？試作出客觀評(píng)價(jià)。存貨在數(shù)量的記錄上有永續(xù)盤(pán)存制和定期盤(pán)存制。永續(xù)盤(pán)存制持續(xù)地追蹤存貨賬戶的變動(dòng)，不僅是存貨的增加，在企業(yè)存貨因銷(xiāo)售等原因發(fā)生減少時(shí)也直接將它們?nèi)坑?jì)入存貨賬戶。永續(xù)盤(pán)存制對(duì)存貨的增、減、余都有詳細(xì)記錄，便于加強(qiáng)存貨的管理。但是這對(duì)于存貨規(guī)格品種繁多的企業(yè)來(lái)講，勢(shì)必會(huì)造成日常核算工作量大。但是在目前電子信息時(shí)代，隨著我國(guó)電算化會(huì)計(jì)軟件的普及，這一缺點(diǎn)已經(jīng)弱化。定期盤(pán)存制，顧名思義，企業(yè)只是定期確認(rèn)庫(kù)存存貨的數(shù)量，至于本期發(fā)出的存貨只是一個(gè)倒軋的金額，并依賴(lài)于期末存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。定期盤(pán)存制下的日常會(huì)計(jì)核算工作比較簡(jiǎn)單，但其核算不夠嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨的實(shí)物管理，更不能隨時(shí)反映存貨增、減、余的動(dòng)態(tài)，這樣就無(wú)法發(fā)現(xiàn)收發(fā)錯(cuò)誤、或貪污、盜竊等不法行為，從而導(dǎo)致?lián)p益確定的失真及掩蓋存貨管理上的漏洞。因而，這種方法主要僅適用于價(jià)值較低、收發(fā)頻繁且數(shù)量大的存貨，尤其適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。3． 如何理解存貨與商品銷(xiāo)售成本的關(guān)系？為什么企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，庫(kù)存商品不能與銷(xiāo)售收入構(gòu)成一組會(huì)計(jì)分錄？存貨與銷(xiāo)售成本反映了企業(yè)存貨的費(fèi)用化過(guò)程。從順序先后來(lái)講，存貨在先，銷(xiāo)售成本在后。本期減少的存貨就是本期轉(zhuǎn)化為商品銷(xiāo)售成本的存貨。而本期減少的存貨是因商品存貨銷(xiāo)售行為的產(chǎn)生，即：存貨銷(xiāo)售在增加本期銷(xiāo)售收入的同時(shí)，并引起存貨的減少；為了與銷(xiāo)售收入相匹配，存貨也從資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為商品銷(xiāo)售成本，商品銷(xiāo)售成本是利潤(rùn)表中非常重要的費(fèi)用。而在存貨銷(xiāo)售之前，存貨指標(biāo)存在于資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中。所以，存貨因銷(xiāo)售成了連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的紐帶。庫(kù)存商品不能與銷(xiāo)售收入構(gòu)成一組會(huì)計(jì)分錄的理由:一是庫(kù)存商品是成本價(jià)，銷(xiāo)售收入是售價(jià)，如果構(gòu)成一組則不符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則；二是存貨與銷(xiāo)售成本反映了企業(yè)存貨的費(fèi)用化過(guò)程，這個(gè)過(guò)程便是一組會(huì)計(jì)分錄。4． 為什么幾十年來(lái)，西方許多國(guó)家都樂(lè)意采用后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)？（1） 后進(jìn)先出法能夠最好地衡量企業(yè)凈收益，并使當(dāng)期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比（以最近的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本）；（2）當(dāng)存貨成本上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法報(bào)告的利潤(rùn)最小，計(jì)算的所得稅費(fèi)用最低。5． 下列各項(xiàng)，哪些應(yīng)作為企業(yè)的存貨？應(yīng)作為企業(yè)存貨的是：（1）（3）（4）（8）（10）二、 單項(xiàng)選擇題答案提示： 3C. 4D. 5C. 6C. 7C. 8A. 9D. 三、多項(xiàng)選擇題答案提示： 四、判斷題答案提示：. .√五、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理題練習(xí)一答案提示：要求（1）： 利潤(rùn)表（2011年5月份） 先進(jìn)先出法 全月一次加權(quán)平均法 營(yíng)業(yè)收入 6770 6770營(yíng)業(yè)成本 2690 2782毛利 4080 3988銷(xiāo)售費(fèi)用 1900 1900利潤(rùn)總額 2180 2088 注：可供出售的存貨=100+60+150+90=400件 期末存貨數(shù)量=400310=90件先進(jìn)先出法下：期末存貨成本=9010=900（元） 銷(xiāo)售成本=（1008=800）+（609=540）+（1509=1350）=2690（元）全月一次加權(quán)平均法下：加權(quán)平均單價(jià)=3590/400=（元）期末存貨成本=90=（元）銷(xiāo)售成本=310=（元）要求（2）假定你是甲公司的會(huì)計(jì)主管，出于下列動(dòng)機(jī)，你會(huì)選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法？①所得稅費(fèi)用最??；全月一次加權(quán)平均法②產(chǎn)生的利潤(rùn)最大；先進(jìn)先出法③資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨項(xiàng)目?jī)r(jià)值最接近其現(xiàn)值先進(jìn)先出法 練習(xí)二2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上存貨的正確余額=230 000（1）+10 000（2）180 000（3）+4000（4）5000（5）=59 000（元）練習(xí)三答案提示： (1)按計(jì)劃成本領(lǐng)用原材料。借：生產(chǎn)成本 235 000 制造費(fèi)用 12 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：原材料 250 000(2)計(jì)算本月材料成本差異率。材料成本差異率=（3 000+17 000）247。（50 000+230 000）100％=5％(3)分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本=235 0005％=11 750(元)制造費(fèi)用=12 0005％=600(元)管理費(fèi)用=3 0005％=150(元)借：生產(chǎn)成本 11 750 制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用 150 貸：材料成本差異 12 500(4)計(jì)算月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本。 原材料科目期末余額=(50 000+230 000)一250 000=30 000(元) 材料成本差異科目期末余額=(一3 000+17 000)一12 500=1 500(元)結(jié)存原材料實(shí)際成本=30 000+1 500=31 500(元)練習(xí)四答案提示：(1)購(gòu)入材料借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700(2)接受投資投入的原材料借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：實(shí)收資本 58 500(3)．盤(pán)盈原材料。1)借：原材料 75 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢75 0002)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢75 000 貸：管理費(fèi)用 75 000(4)委托加工材料1)發(fā)出委托加工材料時(shí)。借：委托加工物資 150000 貸：原材料 1500002)支付加工費(fèi)和相關(guān)稅金。 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（150000+10000）/110%=177 777．78(元) 受托方代收代繳的消費(fèi)稅=177 777．78l0％=17 777．78(元) 借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 17 777．78 貸：銀行存款(10 000+1 700+17 777．78) 29 477．783)收回加工物資時(shí) 借：原材料 160 000 貸：委托加工物資(150 000+l0 000) 160 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 4 000練習(xí)五【資料】1： 答案提示：繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的代收代交消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本。存貨成本=620+100=720(萬(wàn)元)。【資料】2： 答案提示：乙原材料的減值和丙產(chǎn)品有關(guān)系，丙產(chǎn)品發(fā)生了減值。乙原材料有合同部分可變現(xiàn)凈值=900一(55+300)X80％=616(萬(wàn)元)，乙材料有合同部分成本=100080％=800(萬(wàn)元)，計(jì)提準(zhǔn)備=800—616=184(萬(wàn)元)；乙原材料無(wú)合同部分可變現(xiàn)凈值=110020％一(55+300)20％=149(萬(wàn)元)，乙原材料無(wú)合同部分成本=100020％=200(萬(wàn)元)，計(jì)提準(zhǔn)備=200—149=51(萬(wàn)元)；丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350一18=332(萬(wàn)元)，丁產(chǎn)品賬面價(jià)值=500—100=400(萬(wàn)元)，計(jì)提準(zhǔn)備=400—332=68(萬(wàn)元)；練習(xí)六答案提示：該廠應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=純粹原材料部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額(50000—4650)17％+運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額4650247。(1—7％)x7％=8059．5(元)。 （1）在財(cái)務(wù)處理方面，查明資產(chǎn)非正常損失原因之前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 50 000 貸：原材料 50 000（2）查明原因后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 8059．5 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8059．5（3）資產(chǎn)報(bào)經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)處理后： 借：營(yíng)業(yè)外支出 58 059．5貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 58 059．5練習(xí)七 答案從略第八章 固定資產(chǎn)二、單選題 三、多選題1．ABCD 2．ABCD 3．BCD 4．CD 5．BCD 6．ABCD 7．ABD 8．AC 9．ABD 10．ACD11．AC 12．AB 13．ABCD 14．BC 15．ABC 16．ABCD 17．ABD 18．ABCD 19．BC 20．AC 21．ACD 22．ABD四、判斷題1. 對(duì)2. 對(duì)3. 錯(cuò)4. 錯(cuò)5. 錯(cuò)6. 錯(cuò)7. . 錯(cuò)11. . 對(duì)14. . 錯(cuò)五、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理題練習(xí)一（1）借：在建工程　　　 　452 　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　　貸：銀行存款 　　　 　借：在建工程　　50　　貸：原材料　　　　　50借：在建工程　　　　25　　貸：工程物資　　　　　25借：在建工程　　　　33　　貸：銀行存款　　　　33借：固定資產(chǎn)　　　　　560　　貸：在建工程　　　　　560（2）2009年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝5602/5/2＝112（萬(wàn)元）　　 2010年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝5602/5/2＋（560－5602/5）2/5/2＝（萬(wàn)元）（3）2010年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（560－112－）－240＝（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （4）2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝2402/3＝160（萬(wàn)元）（5）編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 80　　累計(jì)折舊 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 560（6）編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 56　　貸：銀行存款 56借：固定資產(chǎn) 136　　貸：在建工程 136（7）2012年修理支出的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　?。?）2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（136－16）/89/12＝（萬(wàn)元）2013年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝（136－16）/8＝15（萬(wàn)元）。（9）處置時(shí)的賬面價(jià)值＝136－－15＝（萬(wàn)元）處置凈損失＝－30－50＋2＝（萬(wàn)元）（10）編制2013年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 　　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 136借：銀行存款 30　　貸：固定資產(chǎn)清理 30借：銀行存款 50　　貸：固定資產(chǎn)清理 50借：固定資產(chǎn)清理 2　　貸：銀行存款 　　 2借：營(yíng)業(yè)外支出 　　貸：固定資產(chǎn)清理 練習(xí)二(1)購(gòu)建辦公樓的賬務(wù)處理：購(gòu)入工程物資：借