增值稅基與所得稅基相關(guān)性分析研究-資料下載頁
2025-06-19 02:13本頁面
【正文】 611488728926136931632515329利潤總額24194199362792021119711817939企業(yè)所得稅基257752410000增值稅銷項3664885378995078741161746854226262575849增值稅進項3573273946726967438434056429583923728798增值稅基11432268111302727689424632338847051A企業(yè)為制造業(yè)，B企業(yè)為電力企業(yè)，在這些財務(wù)指標(biāo)中，最值得我們注意的一點是：B企業(yè)從2000年到2002年一直虧損，雖然2003年獲利，但由于利潤需要在稅前彌補虧損，所得稅基仍舊為零。同時增值稅基基本保持穩(wěn)定，說明其他因素對兩個稅基相關(guān)性的差異造成是有影響的。其次，從A企業(yè)資產(chǎn)總額呈現(xiàn)上漲趨勢，而B企業(yè)保持穩(wěn)定，說明A企業(yè)不斷謀求擴大再生產(chǎn)，而B企業(yè)維持著簡單再生產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)收入、成本的上漲幅度也大不相同，A企業(yè)收入和成本明顯大幅度增長，增值稅基的銷項收入和進項支出也與收入和成本變化程度相同，從而影響到所得稅基和增值稅基相關(guān)性也出現(xiàn)了這種趨勢。但是對B企業(yè)來說，雖然增值稅基每年保持一個較大的數(shù)額，但是由于企業(yè)利潤以及其他因素，如虧損彌補、納稅調(diào)整等，所得稅基并不必然保持與增值稅基相關(guān)。結(jié)論3：從大量企業(yè)的所得稅基和增值稅基做分析，可以認(rèn)為兩者具有相關(guān)性，并且相關(guān)性非常顯著。但是對單個企業(yè)，由于企業(yè)實現(xiàn)利潤水平以及其他政策性影響，增值稅基與所得稅基并不必然保持具有相關(guān)性。從所得稅基評估增值稅基的合理性或反之，只能通過這一類企業(yè)的數(shù)據(jù)來進行分析，對單個企業(yè)則不適宜，因為兩者并不必然具有相關(guān)性。從上面的分析可以看出，我們以一個行業(yè)的彈性數(shù)據(jù)來評估整個行業(yè)所得稅基和增值稅基的是可行的，但是對于一個具體的企業(yè)，則會因為其他指標(biāo)或政策性因素的影響而不具有相關(guān)性。如A企業(yè)屬于專用設(shè)備制造業(yè)，如果以2000年為基期，按照我們前面所分析的彈性關(guān)系，，，實際反而降低了，這里面原因是多方面的。這里我們只分析了陜西九個行業(yè)的數(shù)據(jù)，按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，如果要評估某一個行業(yè)所得稅基和增值稅基的數(shù)據(jù)范圍的合理性，應(yīng)就這個行業(yè)的兩個稅基彈性先做出測算，然后在根據(jù)測算數(shù)據(jù)進行評估。四、結(jié)論與建議通過對陜西省九個行業(yè)1526家企業(yè)數(shù)據(jù)樣本的分析，可以明確認(rèn)為所得稅基和增值稅基具有相關(guān)性，彈性系數(shù)大致圍繞在1周圍變動，但各個行業(yè)有所差異，從選取的九個行業(yè)來看，彈性系數(shù)在[，]之間變動。其中，表明增值稅基增長1%，%，%。之所以出現(xiàn)這種差異，主要原因是各行業(yè)實現(xiàn)利潤水平起到了關(guān)鍵作用，分別考察了增值稅基對利潤的貢獻度和利潤對所得稅基的影響度，發(fā)現(xiàn)增值稅基對利潤的貢獻度各行業(yè)變化差異較大，變化區(qū)間為[，]，、1以上有5個行業(yè)；而利潤對所得稅基的影響則緊湊的多，變化范圍雖然在[，]之間，1以上的有1個行業(yè)，所以兩個稅基相關(guān)性差異主要是由于增值稅基對利潤的貢獻度差異造成的。同時將增值稅基和所得稅基中理論上有關(guān)聯(lián)性的指標(biāo)分解，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、增值稅銷項收入、增值稅進項支出進行分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入與增值稅銷項收入基本具有一致性，而主營業(yè)務(wù)成本則普遍大于增值稅進項支出，在加上其他政策性的因素影響，也造成了兩個稅基相關(guān)性在各個行業(yè)之間的不同。最后通過比較具體企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，也體現(xiàn)了雖然在某一個行業(yè)內(nèi)兩者具有相關(guān)性，但是對于具體企業(yè)，由于影響因素太多，并不必然在數(shù)據(jù)上體現(xiàn)相關(guān)性。如果通過所得稅基評估增值稅基合理性或通過增值稅基評估所得稅基合理性，也只能限于一個行業(yè)所計算出的彈性來進行分析，對單個企業(yè)則不適用。在所得稅評估過程中，根據(jù)某一行業(yè)兩個稅基之間的歷史彈性以及兩個稅基分別與企業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、增值稅銷項收入、進項支出等指標(biāo)的彈性關(guān)系，評估這一行業(yè)本年度的數(shù)據(jù)是否符合正常值，是否在正常變化區(qū)間內(nèi)變動。在本文的分析中，也有一些不足，有待進一步討論：首先是選取的樣本是陜西的企業(yè)，對于不同地區(qū)增值稅基和所得稅基的相關(guān)性，彈性大小沒有涉及。由于不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，企業(yè)所有制形式等均有所差異，所以兩者系數(shù)的測算，有可能不同于我們測算的結(jié)果。其次，由于我們只選取了九個行業(yè)，這九個行業(yè)是否能代表其他行業(yè)，其他行業(yè)兩個稅基的相關(guān)系數(shù)又是如何，需要進一步通過數(shù)據(jù)驗證。第三，從理論出發(fā)，我們只選取了部分指標(biāo)分析兩個稅基，但可能還有其他因素也是對這兩個稅基有影響的，所以還需要考慮更多的因素。參考文獻?A?泰特:《增值稅國際實踐和問題》中國財政經(jīng)濟出版社1992年1版。?M?伍德里奇:《計量經(jīng)濟學(xué)導(dǎo)論現(xiàn)代觀點》中國人民大學(xué)出版社2003年1版。、丁琳、吳斌珍：《企業(yè)增值稅和所得稅負(fù)擔(dān)的實證研究》，2000《經(jīng)濟研究》。：《我國企業(yè)資本承擔(dān)所得稅實際稅負(fù)的測算》，2005《財經(jīng)研究》5期。：《中國上市公司所得稅稅收負(fù)擔(dān)問題研究》，1999《經(jīng)濟研究》。13 / 13
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