淺談債務(wù)重組及其策略-資料下載頁
2025-06-17 19:33本頁面
【正文】 入賬的前提條件是期末要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)缺少相對活躍的市場和公允的市價，以及資產(chǎn)本身價值的不確定性，再加上企業(yè)自身的原因，不愿提供真實的會計信息，不愿或完全不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即使短期投資一般有活躍的資本市場，期末也可以通過選擇計提跌價準(zhǔn)備的方法來達到不提跌價準(zhǔn)備的目的，使資產(chǎn)一直處于虛列狀態(tài)，導(dǎo)致報表不真實。若期末債權(quán)人計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實際上絕大部分都是債務(wù)重組損失，而并非資產(chǎn)減值損失。把債務(wù)重組損失轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)減值損失中，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況，易使投資者及報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況造成誤解?！ 〔环弦恢滦栽瓌t。當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債權(quán)人是將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金的差額作為債務(wù)重組損失，計入“營業(yè)外支出??債務(wù)重組損失”，而債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，債權(quán)人卻按債權(quán)的賬面價值入賬,而不能將債權(quán)的賬面價值與非12現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的實際價值的差額作為重組損失，這實際上是同一種會計業(yè)務(wù)，卻采用了兩種不同的會計處理方法，不符合一致性原則。 給債權(quán)人操縱利潤提供機會。當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，債權(quán)人按債權(quán)的賬面價值入賬，可能為債權(quán)人操縱盈余提供新的機會。債權(quán)人在重組過程中作出了讓步，發(fā)生了重組損失，卻又不能計入債務(wù)重組損失，而必須計入資產(chǎn)的價值中，債權(quán)人就可能通過其他方法來彌補這個損失。例如，債權(quán)人可能通過與債務(wù)人的協(xié)議，將正常的債務(wù)重組變?yōu)楦郊訔l件的債務(wù)重組，它可能附帶條件，要求債務(wù)人購買自己的產(chǎn)品，這樣債權(quán)人不僅能夠減少實際的讓步損失，還能使減少的這部分損失正當(dāng)?shù)淖優(yōu)橘~面利潤，而債務(wù)人也從債務(wù)重組中獲得了好處，達到雙贏的目的?！ 『鲆暳速Y金的時間價值。在以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時，對于重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額的情況，新舊準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，即將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則另外還規(guī)定了重組債權(quán)的賬面價值小于或等于將來應(yīng)收金額時，債權(quán)人不做賬務(wù)處理。那么，在這種重組方式下，債權(quán)人首先要比較重組債權(quán)的賬面價值和修改債務(wù)條件后的未來應(yīng)收金額，來判斷是否進行賬務(wù)處理。然而，修改債務(wù)條件往往會修改債務(wù)償還期限，如將償還期限延長一年、三年、五年，甚至更久。由于資金都具有時間價值，有可能會出現(xiàn)重組債權(quán)的賬面價值小于未來應(yīng)收金額，卻大于未來應(yīng)收金額現(xiàn)值的情況，也就是說，債權(quán)人實際上是作出了讓步的，發(fā)生了讓步損失，由于忽略了資金的時間價值而沒有進行賬務(wù)處理。例如，甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 230000 元，到期時甲企業(yè)因資金困難無法還款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意將債務(wù)金額減記至 202200 元，并延期兩年，年利率為當(dāng)時市場利率 9%，到期一次還本付息。則甲企業(yè)在修改債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額為202200*(1 9%*2)=236000 元，大于重組前債務(wù)的賬面價值。而考慮資金的時間價值后，甲企業(yè)未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值為 236000*1/(1 9%)^2= 元，小于重組前的賬面價值 230000 元，則債權(quán)人乙企業(yè)實際上發(fā)生了 230000= 元的債務(wù)重組損失，但按準(zhǔn)則規(guī)定卻沒有進行賬務(wù)處理?！ π聹?zhǔn)則的建議13 恢復(fù)公允價值。公允價值的定義是“指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值會計，是指以公允價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的一種會計模式，產(chǎn)生于 20 世紀(jì) 80 年代的美國，1990 年 9 月，美國證券交易管理委員會主席理事首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價值作為金融工具的計量屬性，后來經(jīng)過協(xié)商，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于 1991 年 10月正式制定了這方面的準(zhǔn)則。時至今日，國際會計準(zhǔn)則中涉及到公允價值計量的具體準(zhǔn)則已有十幾個之多，公允價值會計在各國理論與實務(wù)的發(fā)展也正顯示出蓬勃生機。現(xiàn)在，我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷的完善和提高，使用公允價值計量將是必然的。而且會計本身就是要傳遞真實、公允的會計信息，公允價值應(yīng)該是最真實、公允的計量企業(yè)的資產(chǎn)和負債，它之所以會被利用來操縱利潤，并不是因為它本身的不公允，而是因為一些環(huán)境和人為的因素。筆者認(rèn)為解決這個問題并不需要修改會計準(zhǔn)則，放棄好的計量方法，而是要注重相關(guān)輔助機構(gòu)的工作質(zhì)量，如評估機構(gòu)、工商管理部門、物價部門、稅務(wù)部門等，建立好相關(guān)的監(jiān)督和管理機制，想辦法提高這些部門的工作質(zhì)量，把環(huán)境和人為因素的影響減到最低，恢復(fù)公允價值的公允。所以，筆者建議債權(quán)人對所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)，仍按公允價值入賬，公允價值與重組債權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 引入現(xiàn)值。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 15 號公告和我國臺灣的會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組都強調(diào)了債權(quán)人作出讓步，并引入現(xiàn)值來判斷債權(quán)人是否作出了讓步。筆者認(rèn)為,新準(zhǔn)則中,在修改其他債務(wù)條件下比較重組債權(quán)的賬面價值和修改條件后的未來應(yīng)收金額時，可以借鑒引入現(xiàn)值的方法。在不同的時間，資金的價值是不同的，而且資金的時間價值對企業(yè)的投資、財務(wù)管理等都有著重要作用，若忽視資金的時間價值可能會給企業(yè)帶來很大的損失，如前面所舉的例子，乙企業(yè)若考慮資金的時間價值，則發(fā)生了 元的債務(wù)重組損失，這也是實際發(fā)生的損失。所以，筆者建議在此引入現(xiàn)值，即在以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組時，債權(quán)人首先要比較重組債權(quán)的賬面價值和修改條件后的未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值，若前者大于后者，則將賬面價值減記至未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。若前者小于后者，則不做賬務(wù)處理
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