【正文】 允價值 、 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務(wù)的賬面價值的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計入當(dāng)期損益（ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 。 （ 2） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ， 計入當(dāng)期損益 。 （ 3） 股權(quán)的公允價值總額與股本 （ 或?qū)嵤召Y本 ）之間的差額 — → 計入 “ 資本公積 ―― 股本溢價 （ 或資本溢價 ） ” 。 2023年 1月 30日 72 2． 債權(quán)人的會計處理： 應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 、 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值＜ （ 重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備 ） 的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ） 。 2023年 1月 30日 73 （ 四 ） 債務(wù)人以現(xiàn)金 、 非現(xiàn)金資產(chǎn) 、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù) 1． 債務(wù)人的會計處理： （ 1） 應(yīng)將支付的現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務(wù)的賬面價值的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 。 （ 2） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ， 計入當(dāng)期損益 。 （ 3） 股權(quán)的公允價值總額與股本 （ 或?qū)嵤召Y本 ） 之間的差額 — → 計入 “ 資本公積 ―― 股本溢價 （ 或資本溢價 ） ” 。 2023年 1月 30日 74 2． 債權(quán)人的會計處理： 應(yīng)將收到的現(xiàn)金 、 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 、 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值＜ （ 重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備 ） 的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ） 。 2023年 1月 30日 75 （ 五 ） 債務(wù)人以現(xiàn)金 、 非現(xiàn)金資產(chǎn) 、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù) 1． 債務(wù)人的會計處理： （ 1） 應(yīng)先以支付的現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 、 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的 公允價值總額沖減重組債務(wù)的賬面價值 。 2023年 1月 30日 76 （ 2） 再將重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ）＜ 重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 。 （ 3） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ， 計入當(dāng)期損益 。 （ 4） 股權(quán)的公允價值總額與股本 （ 或?qū)嵤召Y本 ） 之間的差額 — → 計入 “ 資本公積 ―― 股本溢價 （ 或資本溢價 ） ” 。 2023年 1月 30日 77 2． 債權(quán)人的會計處理： （ 1） 應(yīng)先 以收到的現(xiàn)金 、 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 、 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的 公允價值 沖減重組債權(quán)的賬面價值 。 （ 2） 再將重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＜ （ 沖減后重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備 ） 的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計入當(dāng)期損益 （ 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ） 。 2023年 1月 30日 78 【 例題 9】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價稅合計為 100萬元 ， 款項尚未收到 。 因乙公司發(fā)生財務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項 ，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備 10萬元 。 2023年 12月31日 ， 乙 公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： （ 1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金 5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為 20萬元，已提折舊為 10萬元，公允價值為 15萬元；同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票 5萬股，股票面值 1元 /股，市價 4元 /股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。 2023年 1月 30日 79 （ 2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的 50%，剩余債務(wù)延期至 2023年12月 31日償還，并按年利率 5%（實際利率）計算支付利息，但如果乙公司從 2023年起利潤總額超過 100萬元， 則年利率上升為 8%；如果乙公司利潤總額低于 100萬元，則年利率仍為 5%，利息于每年末支付。 假定乙公司 2023年度利潤總額為 150萬元； 2023年度利潤總額為 80萬元 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。 2023年 1月 30日 80 乙公司會計處理如下： 重組后債務(wù)的公允價值 （ 將來應(yīng)付的本金 ） ＝ （ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） ＝ 30（ 萬元 ） 或有應(yīng)付金額 ＝（ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） （ 8%－ 5%） 2 ＝ (萬元 ) 2023年 1月 30日 81 借：累計折舊 10 固定資產(chǎn)清理 10 貸：固定資產(chǎn) 20 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 5 固定資產(chǎn)清理 10 股本 5 應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 30 預(yù)計負(fù)債 資本公積 —— 股本溢價 15 營業(yè)外收入 —— 處臵非流動資產(chǎn)利得 5 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2023年 1月 30日 82 2023年末支付利息時 : 借：財務(wù)費用 （ 30 5%） 預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款 2023年末支付本金和利息時： 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 30 財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2023年 1月 30日 83 甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值 （ 將來應(yīng)收的本金 ） ＝ （ 100－ 5－ 15－ 20） （ 1－ 50%） ＝ 30（ 萬元 ） 借：銀行存款 5 固定資產(chǎn) 15 可供出售金融資產(chǎn) 20 應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 30 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 1月 30日 84 2023年末收到利息時： 借：銀行存款 貸： 財務(wù)費用 2023年收到本金和利息時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 30 財務(wù)費用 2023年 1月 30日 85 第三節(jié) 債務(wù)重組的信息披露 一、 債務(wù) 人的披露 二、 債權(quán) 人的披露 演講完畢，謝謝觀看！