【正文】 2023年 12月31日 ， 乙 公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： （ 1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金 5萬(wàn)元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為 20萬(wàn)元，已提折舊為 10萬(wàn)元，公允價(jià)值為 15萬(wàn)元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票 5萬(wàn)股，股票面值 1元 /股，市價(jià) 4元 /股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。 2023年 1月 30日 75 （ 五 ） 債務(wù)人以現(xiàn)金 、 非現(xiàn)金資產(chǎn) 、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù) 1． 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 應(yīng)先以支付的現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 、 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的 公允價(jià)值總額沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值 。 2023年 1月 30日 71 （ 三 ） 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn) 、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1． 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 、 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計(jì)入當(dāng)期損益（ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 。 2023年 1月 30日 66 【 答案及解析 】 乙公司 : 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 20 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 貸：庫(kù)存商品 40 2023年 1月 30日 67 甲公司 : 借：銀行存款 20 庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 1月 30日 68 【 例題 10】 甲公司應(yīng)收乙公司賬款 1 400萬(wàn)元已逾期 ，甲公司 為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備 ,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組 。 要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額 —— 作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得）。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 (印花稅 ) 2023年 1月 30日 41 【 例題 5】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 2023年 12月31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票 10萬(wàn)股抵償債務(wù) 。 2023年 1月 30日 31 【 例題 3】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。 2023年 1月 30日 23 ③ 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)的 —— 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 ，計(jì)入投資收益 。 2023年 1月 30日 17 （ 1） 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 40 （ 2） 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 60 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 30 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 1月 30日 18 在上例中 ， 假定甲公司為該應(yīng)收款 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬(wàn)元 。 ? ③修改其他債務(wù)條件 ： 舊債務(wù)解除，新債務(wù)開(kāi)始日。（ ） 2023年 1月 30日 6 ? 【 例題 債權(quán)人作出讓步 —— 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以 低于 重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù) 。 完成日： 債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ， 甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。（上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ，確認(rèn)為債務(wù)重組損失 。 債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬 。 債權(quán)人收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn) —— 按公允價(jià)值入賬 。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ，確認(rèn)為債務(wù)重組損失 。 2023年 1月 30日 42 【 答案及解析 】 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：股本 20 資本公積 ―― 股本溢價(jià) 50 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 30 2023年 1月 30日 43 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 1月 30日 44 三 、 修改其他債務(wù)條件 （ 一 ） 不附或有條件的債務(wù)重組 1． 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 （ 將來(lái)應(yīng)付的本金 ） —— 根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定 （ 2）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值并作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 2023年 12月 31日 ，乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的 20%，并將剩余債務(wù)延期至 2023年 12月 31日償還，按年利率 5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付， 但如果乙公司 2023年有盈利，則2023年按年利率 10%計(jì)算支付利息；若無(wú)盈利，則仍按5%計(jì)算支付利息， 乙公司預(yù)計(jì) 2023年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款項(xiàng) ， 甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元 。 C. 30 【 答案 】 D 2023年 1月 30日 69 （ 二 ） 債務(wù)人以現(xiàn)金 、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1． 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： （ 1） 應(yīng)將支付的現(xiàn)金 、 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額＜重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 。 （ 2） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額 — → 作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 （ 2） 再將重組后債權(quán)的公允價(jià)值 （ 將來(lái)應(yīng)收的本金 ） ＜ （